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独立审计对审计证据总体要求论文

摘要：充分性和适当性是对审计证据的总体要求，这为独立审计提供

获取审计证据的原则和规范，为降低审计风险提供参考标准。审计证据的

充分性和适当性是涉及综合因素的系统，全面分析影响因素有助于形成有

价值的审计证据，成为出具审计意见的有力佐证。

关键词：审计证据充分性适当性

审计证据是审计人员对被审计单位产生的会计信息经过收集、评价、

使用，得到的可以作为出审计意见的依据。在独立审计中，审计证据是开

展审计工作的必要支持，在审计工作中具有重要地位，是独立审计的核心

内容。对审计证据的总体要求是规范审计人员获取审计证据的需要，提供

审计人员收集和判断审计证据工作是否合理、有效的标准，为审计人员获

取审计证据，发表合理审计意见提供指导。

一、确立审计证据总体要求的意义

《中国注册会计师审计准则》对审计证据的定义是，“注册会计师为

了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的

会计记录中含有的信息和其他信息。”从这一定义中可以看出，审计证据

的最终目的是形成审计意见，而这一目标是与整个财务报表审计工作的目

标相一致，而且不但会计信息是形成审计意见的依据，会计信息以外的信

息，如被审计单位会议记录，内部控制手册等也是佐证审计意见的依据，

本文将这两类信息称为审计信息。发表审计意见是依照一系列的审计工作

程序来完成的，审计人员接触审计工作最先面对的是被审计单位繁多的审

计信息，最终得到的是依据原始的审计信息出具的审计意见。从审计信息

到审计意见实际上是一个信息的再加工过程。在这个过程中，审计信息成

为审计证据是一种质的飞跃，这凝聚了审计工作的大量努力，包括对审计

信息的收集、评价、使用。最初的审计信息是大量零散的，缺乏完整性和

系统性，不便于存储、查找和利用。而形成的审计证据是要进行综合归纳

的。因此，存在一种统一的审计证据总体要求，有助于提高独立审计工作

的工作效率，为实现审计信息转化为审计证据提供一致的标准。

随着市场经济的不断发展，企业规模不断扩大，业务量急剧增加，大

量金融工具的出现，独立审计的结果——审计报告越来越受到需求者的关

注，对审计工作的要求也越来越高，审计诉讼大量出现，审计责任越来越

重大，这就为审计报告的供给方——审计人员带来了审计风险。在此种情

况下，审计证据的获取就不得不充分考虑风险的影响。在实际审计工作的

程序中，实施风险评估程序，实施控制测试以及实质性程序艘是为了避免

风险给审计工作带来的损失，然而实际上风险是无法被消除的，只能在一

定程度上被降低。为了使审计风险降低到一个可以接受的水平，获取的审

计证据就应当符合特定的标准，这一标准就是对审计证据的总体要求。明

确了审计证据的总体要求，就为审计人员在评估审计风险，获取审计证据

提供了引导，为降低审计风险提供了参照标准。

二、审计证据的总体要求

在明确了审计证据总体要求产生的必要意义后，本部分主要探讨审计

证据总体要求的含义及其作用。关于审计证据的总体要求，国内外审计理

论界、审计准则都提出了相应的解释，被广泛接受的内容是审计证据总体

要求或称为审计证据特征，包括审计证据的充分性和审计证据的适当性。

（一）对于审计证据充分性的考虑

审计证据的充分性是描述审计证据的数量特征，是对审计证据数量的

衡量，使审计证据在数量上能够满足形成审计意见的需要。审计过程中对

于审计证据数量的要求是获取审计证据的首要条件，只有取得充分数量的

审计数据，审计工作才能正常开展，才能形成有佐证的审计意见。当然，

审计证据的充分性决不是对审计证据无限量的要求，还应当考虑以下因素

的影响：

1.审计风险。

审计风险对审计证据充分性的影响表现在：审计风险越大，对充分性

要求高，即需要审计证据的数量可能越多。从一般意义上讲，风险与证据

数量呈正相关关系，风险大的审计项目其存在风险的审计信息分布较散，

涉及较多的审计信息，为获取如实反映企业经营状况的信息必然要增加审

计证据的数量。另一方面，审计证据数量的增多有助于发现被审计单位不

易发现的舞弊行为，规避审计风险。

2.审计项目。

审计证据的数量，还与审计项目的特征有关。通常，重要的审计项目

要求的审计证据越多。例如：对建设项目的审计，其本身就是一个包含复

杂数据信息的工程，而且建设项目在整个企业的战略发展中具有重要地位，

是占有企业大量人力、物力的项目，也是整个审计工作的重点，显然要对

这样的审计对象实施审计获取相当数