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清算所得税申报政策解读及实例分

作者:林彩云日期：2013-01-11

在新的企业所得税法下，企业清算业务的所得税处理一直是大家

关心的问题，虽然《企业所得税法》第五十三条、第五十五条以

及《企业所得税实施条例》第十一条对企业所得税清算中涉及的

事项做了规定，但对于什么情况下应进行企业所得税清算，如何

计算清算所得等具体问题还是没有明确的解释。2010年7月底，

CTAIS2.0系统补丁升级后，所得税业务模块增加了“2009年企

业清算所得税”这个新模块，至此，企业所得税清算业务从政策

层面到实务操作层面初步形成了较完整的涉税处理体系。原来，

虽然政策规定需要进行企业所得税清算，但由于CTAIS2.0系统

没有相关的录入申报模块，因此，对于需要清算申报的企业所得

税户在注销时实际上仍然没有办法进行清算。现在，由于所得税

清算申报模块已升级到位，而且系统也会对需要办理清算的所得

税户在注销时进行监控，清算所得税申报才开始进入实际执行阶

段。

然而，由于实务操作经验较少，政策宣传辅导不够，2010年7

月以来，企业清算所得税申报工作并不顺利，存在着诸多问题，

如：不少企业在进行清算所得税申报时，对清算所得税的概念理

解模糊不清，混淆清算所得与经营期所得，清算申报表填写随意

性强，清算期间随意填写，有的清算期间居然只有1天，不少纳

税人清算所得税申报表的数据都是零申报，等等。为此，笔者特

意将相关清算所得税政策与实际申报实务结合，对清算所得税申

报相关知识进行整理解析。

一、相关政策

关于清算所得税申报的相关政策不多，主要有：一是《中华人民

共和国企业所得税法》第五十三条、第五十五条和《中华人民共

和国企业所得税法实施条例》第十一条对清算相关内容的简要规

定。二是财政部、国家税务总局《关于企业清算业务企业所得税

处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号），该文件就企业

清算的范围、内容、清算所得的计算等清算所得税申报的相关事

项做了进一步明确。三是相关指导实务操作的文件，包括：《关

于印发〈中华人民共和国企业清算所得税申报表〉的通知》《国

税函〔2009〕388号》，对清算所得税申报填写作了说明；《关

于企业清算所得税有关问题的通知》（国税函〔2009〕684号），

对清算期间进行明确；《国家税务总局关于下发/SPAN企业清

算所得税申报业务需求的通知》（国税函〔2010〕676号），

对清算所得税申报及相关业务需要实现的需求和功能进行了详

细描述。

二、清算条件

根据国税函〔2009〕388号，清算范围是指按税收规定进行清算、

缴纳企业所得税的居民企业纳税人（以下简称纳税人）申报。也

就是说只要是符合清算条件的居民纳税人，无论所得税征收方式

是核定征收和查账征收，都是清算所得税纳税人。

居民企业在什么条件下需要进行企业所得税清算呢？这须要结

合财税〔2009〕60号文件、《税务登记管理办法》以及国税函

〔2010〕676号文件进行理解。

（一）财税〔2009〕60号文件规定应进行清算的企业有：

1.按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业；

2.企业重组中需要按清算处理的企业。

对于第一点按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算

的主要包括以下几种类型：（1）企业解散。合资、合作、联营

企业在经营期满后，不再继续经营而解散；合作企业的一方或多

方违反合同、章程而提前终止合作关系解散。（2）企业破产。

企业不能清偿到期债务，或者企业法人已解散但未清算或者未清

算完毕，资产不足以清偿债务的，债权人或者依法负有清算责任

的人向人民法院申请破产清算。因不能清偿到期债务，并且资产

不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力的，企业也可以主动

向人民法院申请破产清算。（3）其他原因清算。企业因自然灾

害、战争等不可抗力遭受损失，无法经营下去，应进行清算；企

业因违法经营，造成环境污染或危害社会公众利益。被停业、撤

销，应当进行清算。

对于第二点企业重组中需要按清算处理的，根据财政部、国家税

务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财

税〔2009〕59号）的规定，主要包括以下三种情况：（1）企业

由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记

注册地转移至境外（包括港澳台地区），应进行企业所得税清算。

（2）不适用特殊性税务处理的企业合并中，被合并企业及其股

东都应按清算进行所得税处理。（3）不适用特殊性税务处理的

企业分立中，被分立