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L会计师事务所审计风险控制调查

摘要

我国的资本市场经过二十多年的蓬勃发展，上市公司数量不断增多，投资者的积

极性也被激发出来，中小型投资者对注册会计师审计的依赖程度不断升高，审计的职

责和范围也不断扩大。作为投资者心目中企业财务信息最真实、客观的反映形式，会

计师事务所出具的审计报告有效地降低了信息不对称性，成为影响投资者决策的关键

因素，所出具的审计意见对该公司的股价变动及市场估值产生着重大影响。但近年来

审计机构丑闻不断曝光，外界对会计师事务所的执业质量产生怀疑，愈加复杂的经济

环境与灵活多变的投资方式以及一些内部因素使得注册会计师的审计风险居高不下。

一些会计师事务所出具的不实报告不仅扰乱了市场秩序，也使得自身深陷泥潭，给会

计师事务所和注册会计师个人带来沉重的打击。由此可见，如何采取充分、恰当的措

施来有效的防范和化解审计风险，避免行政处罚，维护会计师事务所自身的声誉和社

会地位，是每家会计师事务所一直以来都不断探讨完善的问题。

在上述背景下，本文通过研究学习大量国内外优秀学者对会计师事务所审计风险

控制的期刊论文、阅读大量关于会计师事务所受到行政处罚的网站报道后，从审计风

险控制的理论知识入手，以L会计师事务所为研究对象，调查L会计师事务所审计风

险控制现状及存在的问题，分析其产生的原因，并在文章最后提出合理的对策。

关键词：会计师事务所；审计风险；审计风险控制

第一章绪论

1.1研究背景及研究意义

1.1.1研究背景

上市公司数量的激增，带动了会计师事务所和注册会计师数量的大幅度增长。截

至2018年12月31日，全国共有执业注册会计师109352人，合伙人（股东）33768

人，会计师事务所7862家（不含分所），其中合伙制会计师事务所3878家，有限责

任会计师事务所3984家，为全国3000多家上市公司、1万多家新三板企业和400多

万家企事业单位提供审计鉴证和其他专业服务。但注册会计师行业审计质量的发展与

会计师事务所数量、规模的发展远远不匹配。

近年来，财政部高度重视注册会计师行业的执业质量，对会计师事务所违规行为

切实加大了处罚力度。证券交易所、证监会几乎每天都有关于上市公司、新三板、IPO

的警示函，与其相关的会计师事务所也难咎其责。截至2018年12月31日，证监会

公布了2018年发出的114份行政处罚书，其中涉及会计师事务所的有6份，具体情

况如下表：

这些处罚与警告在很大程度上反映出了当前资本市场的乱象，与此同时，市场经

济的复杂性与多变性也加大了会计师事务所的审计风险，增大了会计师事务所被处罚

的概率。一旦会计师事务所被处罚，会对事务所所内相关的业务、业务部门人员流动

产生重大的影响，并直接对会计师事务所的声誉产生不利影响。

随着财政部处罚力度的加大，注册会计师行业的风险意识也不断提升，会计师事

务所的执业水平得到了明显的提升。尽管会计师事务所的总体执业能力达到了标准，

但在某些风险较大的审计项目中，仍存在重大的风险漏洞。

1.1.2研究意义

我国现有的会计师事务所分为国际四大事务所和内资事务所两部分。从近两年审计机

构服务数量来看，内资事务所的业务数量远超国际四大事务所，但内资所平均审计服

务费用却远低于国际四大事务所，证监会、中注协等监管机构的处罚重灾区也都分布

在内资所中。作为国内创立时间早、规模大的本土事务所，L会计师事务所是内资所的

典型代表。因此，本文选取L会计师事务所为研究对象，调查内资会计师事务所审计

风险控制的问题，并加以分析。本调查旨在指出当前我国内资会计师事务所审计风险

控制仍存在的问题，并提出有价值的参考；同时，通过实践调查，进一步检验我国的

审计风险控制理论，丰富关于会计师事务所审计风险控制调查的研究，希望对后续学

者的研究起到有意义的参考。

1.3研究思路与方法

1.3.1研究思路

本文从审计风险、审计风险控制的理论概述出发，在理解基础理论知识后，引用L会

计师事务所为例，开展调查研究。首先结合在L会计师事务所五个月的实习经历以及

访谈、发放调查问卷、案列分析来发现L会计师事务所当前审计风险控制的问题。其

次，分析出现这些问题的原因，将其分为主体因素、客体因素、环境因素三大方面。

最后，结合上述问题及原因，提出可能有效控制审计风险的对策。

1.3.2研究方法

在本文的研究中，采取了三种研究方法：文献分析法、访谈法、调查问卷法、案例分

析法。

（1）文献分析法。检索、查阅、分