成本会计（第二版）产品成本核算的辅助方法.pptVIP

二、副产品的成本核算（一）副产品成本核算的特点从理论上说，副产品的成本核算与联产品成本核算一样，也是联合成本向副产品分配的问题。实践中对副产品的成本核算往往采用简易的核算方法，即通常只将副产品按照一定标准作价，从分离前的联合成本中扣除。副产品的成本核算就归结为如何对副产品进行计价，以及如何从分离前的联合成本中扣除的问题。（二）副产品成本的计价方法1．不需要进一步加工的副产品的计价通常有如下三种情况：（1）不计算副产品成本，即副产品不负担分离前的联合成本。这种方法显然极其简单，但是由于副产品不计价，所以会影响主产品成本和利润的准确性。基于这样的特点，该法适合应用于副产品数量很少、价值较低而且分离后不再加工的情况。（2）以副产品的销售价格为基础对副产品计价。比如按照副产品的销售价格减去销售税金和按照正常利润率计算的销售利润后的余额计价。这种方法适用于副产品价值较高的情况。（3）用副产品的计划成本或固定价格对副产品计价。这种方法适用于生产过程中产出的副产品较多或副产品售价经常变动的情况。2．需要进一步加工的副产品的计价（1）副产品只负担可归属成本。用这种方法对副产品计价，副产品不负担分离点前发生的任何成本，只负担分离后进一步加工的成本。显然这种方法简便，但它低估了副产品的成本，从而高估了主产品的成本。（2）副产品既负担可归属成本，又负担分离点前的联合成本。这种方法显然比较符合实际，以此核算的副产品的成本也比较准确。（三）副产品成本从联合成本中的扣除方法主要有如下两种：1．将副产品成本（计价额）从联合成本的“原材料”（或“直接材料”）项目中扣除。这种方法适用于主、副产品成本中直接材料所占比重较大，或副产品成本占联合成本的比重较小的情况。2．将副产品成本（计价额）从联合成本的各成本项目中扣除。这种方法适用于主、副产品成本项目的比重相差不很悬殊，副产品成本占联合成本的比重较大的情况。（四）副产品成本核算举例[例4]大华公司在生产主要产品甲产品的同时，附带生产乙、丙、丁三种副产品。乙副产品按照售价扣除有关项目的余额计价，并从联合成本的各成本项目中扣除；丙副产品按照计划成本计价，并从联合成本的原材料项目中扣除；丁副产品由于数量很少，价值很低，所以不予计价。200*年8月有关的产量、成本资料如表8、9所示。表10产品成本计算表三、等级品的成本核算（一）等级品成本核算的特点等级品是指使用同种原料，经过同一加工过程而同时生产出的品种相同但品级和质量不同的产品，如电子元件、针纺织品等的生产，经常会出现一等品、二等品、三等品、等外品。等级品与联产品、副产品相比，它们都是使用同种原料，经过同一加工过程而同时生产出的产品；不同之处是：等级品是相同品种但质量不同的产品，而联产品、副产品则是不同品种的产品。因此，等级品的成本核算也是将联合成本在不同等级品之间进行分配的问题。（二）等级品成本核算的方法等级品可以分成两大类：一是由于操作不慎、技术不熟练、管理不善等主观原因造成的等级品；二是由于原材料质量、生产技术条件的限制等客观原因造成的等级品。一般情况下，第一类等级品，不同等级的产品成本应当相同，等级品售价不同导致的利润差别，正表明企业有必要改善经营管理，工人有必要精心操作；对于第二类等级品，不同等级产品的成本应有所差别。因此，等级品的成本，有如下两种分配方法：1．实物量分配法。即按照各等级品实物量的比例分配联合成本到各等级品，结果是不同等级品的成本相同。2．系数分配法。采用这种方法，一般是先按照各等级品的单位售价确定系数，然后以系数将实际产量折算为标准产量，然后按照标准产量的比例分配联合成本至各等级品。结果是系数不同的各等级品，其单位成本也不同。[例5]某电子元件厂制造晶体管，本期共生产50000只，由于原材料质量原因造成一级品40000只、二级品3000只、三级品7000只；其售价分别为12、8、6元；本期联合成本为228000元。该企业以售价确定系数，按照系数分配法编制的等级品成本计算表，如表11所示。表11等级品成本计算表等级品产量（只）单价系数标准产量（总系数）分配率总成本单位成本一级品4000012.00140000-2000005.00二级品30008.000.72100-105003.50三级品70006.000.53500-175002.50合计50000-456005.0