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浅析企业所得税汇算清缴与税收清算

一年一度汇算清缴已经开始,针对企业所得税日常管理和汇算清缴的管理存在

一些误区,笔者就汇算清缴和税收清算的区别谈点自己初浅认识。

首先从概念上认识

汇算清缴是指纳税人在纳税年度终了后5个月内,依照税收法律、法规、规章

及其他有关企业所得税的规定,自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额,根据月

度或季度预缴的所得税数额,确定该年度应补或者应退税额,并填写年度企业所得税

纳税申报表,向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提

供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。清算是指由于企业破产、解散或

者被撤销,正常的经营活动终止,依照法定的程序收回债权、清偿债务,分配剩余财

产的行为。按照税法规定,纳税人依法进行清算时,其清算所得,应当按规定缴纳企

业所得税。

其次从区别上认识

区别一:征税对象不同。根据现行税法的相关规定,所谓汇算清缴是一种企业

所得税的征收管理方式,是对按会计利润分月或分季预缴的税款进行的年终清算,在

基本实现均衡入库税款的基础上确保税收的依法应收尽收,不收过头税,从而切实维

护纳税人的合法权益。而清算则是指纳税人按照章程规定解散或破产,以及其他原

因宣布终止,办理工商注销前,依照国家相关法律、法规等规定对其清算期间的资

产、债权、债务等事项进行的依法清理和结算。清算所得是指其资产净额或者剩余

财产减除其未分配利润、各项基金和清算费用后的余额,超过实缴资本的部分。与

以应纳税所得额为对象的汇缴并不相同。

区别二:适用政策和税率不同。汇缴所得既可以依法享受各项税收优惠政策,

又可以按规定适用基本税率和照顾性税率,体现国家扶持发展的政策;而清算所得既

不能享受税收优惠政策,又不能适用照顾性税率,只能依照法定税率依法计缴入库。

区别三:纳税申报期间不同。汇缴所得在分月或季预缴的基础上,于年终后五

个月内汇算清缴结束;而清算所得是纳税人停止生产经营活动之日起六十日内办理

所得税汇算清缴的同时,要依法计算清算期间所得的企业所得税,并在办理工商登记

注销之前,向当地主管税务机关办理所得税申报。

区别四:计算方法不同。清算所得=净资产或剩余财产—累计未分配利润—税

后提取的各项基金结余—企业的资本公积金—盈余公积金+法定财产估价增溢+接受

捐赠的财产价值—企业的注册资本金;净资产或剩余财产=全部清算资产变现损益—

应付未付职工工资、劳动保险费等—清算费用—拖欠的各项税金—尚未偿付的各项

债务—收取债权损失+债还负

债的收入;清算所得应纳税额=清算所得*适用税率。而应纳税所得额的计算,

以权责发生制为原则。具体计算方法为,应纳税所得额=应纳税所得额×适用税率—

减免税额—允许抵免的税额=(收入总额—不征税收入—免税收入—扣除额—允许弥

补以前年度亏损)×适用税率—减免税额—允许抵扣的税额

区别五:纳税年度不同。汇算清缴的纳税年度一般是指自公历1月1日起至此

12月31日止,或实际经营期不足12个月的,应当以其实际经营期为一个纳税年

度。而纳税人清算时,则以清算期间作为一个纳税年度。

再次从实际操作上把握方向认识

一、汇算清缴中应该把握的几个方向:

1、收入方面:主要是核查该入帐的是否全部入帐,特别是往来款项是否还存在

该确认为收入而没有入帐。

2、成本方面:主要是成本结转与收入是否匹配,是否有多结转的情况存在。

3、费用方面:主要是计提项目是否符合规定,是否有多提情况存在(特别是与

工资有关的项目);列支渠道是否正确(特别是与福利费项目有关的);按实扣除项目

是否计算

正确(特别是招待费、广告费项目);

4、缴税方面:除主税种要核查外,还有其他的小税种是否都已按规定缴纳,如

房产税、车船税、印花税、土地使用税等等。

二、清算期应该把握的几个方向:

《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第四十九条规定:“纳税人

进行清算时,应当在办理工商注销登记之前,向当地主管税务机关办理所得税申

报”。

清算结束后,企业凭税务机关出具的有关证明送达企业登记机关申请注销登记,

经企业登记机关核准后,便可以正式宣告企业终止。

由此可见,企业进行税收清算是企业注销的必经程序。企业清算是指按照国家

法律法规如企业按规定解散、破产或其他原因经批准公布终止时,应对企业的财

产、债权、债务进行全面清算处理。

1、清