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2023年高级会计师之高级会计实务题库及精品答案

大题（共20题）

一、甲公司为一家在深圳证券交易所上市的企业，主要从事饮料包装成套设备

的研发、生产和销售。2015年度，甲公司发生的部分业务资料如下：(1)2015

年2月5日，甲公司通过全国中小型企业股份转让系统以每股5元的价格购入

A公司股票2000万股，取得A公司40%有表决权的股份。A公司于2014年1月

9日在全国中小型企业股份转让系统挂牌。A公司挂牌之前，甲公司下属某子公

司与2013年12月27日取得了A公司30%有表决权的股份；挂牌之后至2015

年2月5日，A公司没有实施过增资扩股。A公司章程规定，对相关活动(即对

公司的回报产生重大影响的活动，下同)的决策，需经持有半数以上有表决权的

股份的股东表决通过。(2)2015年3月3日，甲公司与乙公司签订合同。双方

约定，甲公司与乙公司共同设立B公司，甲公司持有B公司55%有表决权的股

份，乙公司持有B公司45%有表决权的股份。B公司正式设立后，董事会全部9

名成员中，甲公司委派5名，乙公司委派4名；B公司对相关活动的决策经董

事会2/3以上的董事同意方可实施；除此之外，不存在影响B司对相关活动决

策的其他安排。B公司独立于甲公司、乙公司进行经营管理。(3)2015年3月

25日，甲公司将所持C公司100%有表决权的股份的30%对外转让，收到价款

30000万元，并办妥了股份转让手续。C公司系甲公司与2013年1月3日通过

企业合并取得，合并成本为60000万元；该合并属于非同一控制下的企业合

并；该合并交易发生前，甲公司与C公司不存在关联方关系。C公司自2013年

1月3日至2015年3月25日持续计算，应纳入甲公司合并财务报表的可辨认

净资产总额为80000万元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有

表决权的股份，能够对C公司实施控制。(4)2015年6月30日，甲公司为扩大

市场份额，以控股合并方式取得同样从事饮料包装成套设备生产的D公司。当

日，甲公司向D公司大股东支付价款75000万元，并转让一项账面价值为

10000万元，公允价值为15000万元的专利技术，取得D公司80%有表决权的股

份，能够对D公司实施控制。购买日前，甲公司与D公司及其大股东之间不存

在关联方关系。购买日，D公司的可辨认净资产账面价值为100000万元、公允

价值为110000万元。(5)2015年9月29日，甲公司将自产的商品出售给E公

司，销售价格为5000万元(不含增值税)，销售成本为3400万元，E公司系甲

公司的全资子公司。E公司将购入的甲公司商品作为管理用固定资产：该固定

资产无需安装，当月直接投入使用。E公司预计该固定资产的使用年限为5

年，净残值为O，采用年限平均法计提折旧，与税法规定一致。2015年末，甲

公司收到E公司支付的全部价款。假定上述资料所涉及公司适用的企业所得税

税率均为25%；甲公司与被投资单位使用的会计政策与会计期间一致，不考虑

其他因素。要求：根据资料(5)，指出甲公司在编制2015年度合并财务报表时

对相关项目抵消的会计处理。

【答案】抵销“营业收入”5000万元、“营业成本”3400万元、“固定资产原

价”1600万元。抵销“累计折旧”

【或：“固定资产——累计折旧”】

80万元、“管理费用”80万元。确认递延所得税资产380万元，并冲减所得税

费用380万元。或：借：营业收入5000贷：营业成本3400固定资产原价1600

借：累计折旧

【或：固定资产——累计折旧】

80贷：管理费用80借：递延所得税资产380贷：所得税费用380

二、甲公司是一家智能家用设备制造企业，自2015年起实施全面预算管理。

2017年10月，甲公司召开预算管理专题会议，研究分析2017年前三季度预算

执行情况并安排部署2018年度预算编制工作。有关资料如下：（1）研究

分析2017年前三季度预算执行情况。会议认为，2017年前三季度公司净利润

的预算执行进度未完成阶段性预算目标（75%），但管理费用指标已接近年度预

算目标。会议要求，第四季度要打好“提质