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案例分析——谁是明显产品

案例分析：

谁才是明星产品：转包产品成本核算的陷阱

专业领域/⽅向：管理会计

适⽤课程：《管理会计》、《成本会计》

选⽤课程：《管理会计理论与实务》

编写⽬的:本案例旨在引导学员明确传统成本法与作业成本法（Activity-basedCosting,ABC)的特点与应⽤，重点阐述ABC的

战略定价作⽤。根据本案例资料，帮助学员掌握、理解、讨论和思考四⽅⾯内容：⼀是掌握ABC⽅法的理念及计算；⼆是理

解ABC⽅法较传统成本法能够提供更加准确成本信息的特点；三是讨论ABC⽅法的适⽤情境和应⽤约束条件；最后，思考

ABC⽅法对企业战略定价及经营决策的作⽤。

知识点：产品成本核算⽅法、ABC

关键词：作业成本法、传统成本法、成本核算、航空制造业

中⽂摘要：ZH公司是中国航空制造业⼀家上市公司，作为中国特⼤型航空⼯业企业、⼤中型军民⽤飞机的重要研制基地。本

案例重点描述了ZH公司产品成本核算所⾯临的问题。公司利⽤传统成本法计算的产品成本，并依此进⾏企业经营决策和绩效

评价，结果却遭到了质疑和不满，看似盈利的明星产品不能给企业带来预期的收益。为准确了解企业产品的成本构成，提⾼经

营决策效率，寻找新的利润增长点，公司财务部部长拟采⽤作业成本法代替传统成本法对该企业产品成本重新进⾏核算。传统

成本法和作业成本法有什么本质区别？分别适⽤于什么类型的产品？企业到底应该采⽤何种⽅法进⾏产品核算？⼜应该运⽤什

么样的成本信息为经营决策提供证据？

谁才是明星产品：转包产品成本核算的陷阱

2013年1⽉25⽇中午，ZH公司的全体同仁刚刚结束2012年度表彰总结⼤会，公司财务部长罗先⽣却满怀⼼事。会上总经理王

先⽣在总结中提到“2012年度，公司利润稳步增长，这是值得表扬的。但是我们离⾃⼰的⽬标以及其他竞争对⼿还是有⼀定差

距的，需要再接再厉！”这句话引起了罗部长的注意，按照他了解的信息，公司销售部门⼀直在紧抓明星产品——D导管的销

售，财务数据也显⽰该产品取得了较⾼的利润，怎么只取得平平“”的成绩呢？联想到之前国际合作部和⽣产部门的抱怨，难道

是⾃⼰财务部的成本核算出现了问题？

⼀、公司发展之路

ZH公司是中国航空制造业⼀家上市公司，作为中国特⼤型航空⼯业企业、⼤中型军民⽤飞机的重要研制基地，⼗多年来，ZH

公司依托上市公司资源整合优势，⼤⼒推进以市场化改⾰“，专业化整合，资本化运作，产业化发展，国际化开拓”为重点的战

略⽬标，通过国际合作，使产品研制能⼒和⽣产管理⽔平都得到显著提⾼，航空制造的核⼼能⼒不断增强，成为集飞机、汽

车、建材、电⼦、进出⼝贸易等为⼀体的⾼科技产业集团。

ZH公司在50多年的发展中，先后研制⽣产了30余种型号的军民⽤飞机。其中，新⾈60民⽤飞机是我国⾸次严格按照与国际标

准接轨的CCAR25部进⾏设计、⽣产和试飞验证的飞机，在安全性、可靠性、舒适性、经济性、维护性等⽅⾯已达到或接近

当代世界同类先进⽀线客机的⽔平。

未来，在中航⼯业两融“、三新、五化、万亿”的战略部署下，ZH公司的⽬标是：构建先进的产业与技术平台，形成具有核⼼竞

争⼒的产品研制、总装集成、供应商控制、市场营销、服务保障的能⼒体系：构建先进的企业运营模式和商业⽹络，持续提升

公司管理⽔平，经济效益、经济模式保持⾏业领先，使公司成为带动地⽅经济发展、区域影响⼒较强的企业集团，初步具备国

内领先、世界⼀流航空⼯业企业的综合实⼒。

⼆、⾛出国门转包⽣产

1980年ZH公司在⾏业内率先⾛出国门，先后与美国波⾳公司、欧洲空客公司、意⼤利阿莱尼亚公司等世界著名航空公司进⾏

航空产品合作⽣产，主要合作产品有A平尾、B机⾝尾段、C襟翼、D导管、E舱门、F组合件、G地板梁、H机⾝16段和18段

等。同时其天津公司以I机翼总装为主业，与KK天津总装公司实现了“门对门”产品交付，成为在欧洲以外地区的⾸家空客公司I

系列飞机机翼供应商。

ZH公司的转包项⽬主要分为5个阶段：洽谈、⽣产、质检、运输和交货阶段；其中⽣产阶段包括⽣产计划下达、零部件⽣产和

总装配，如图2-1所⽰。

合同洽谈阶段：国际合作部与客户洽谈转包⽣产项⽬。项⽬负责⼈与波⾳、空客等客户洽谈转包零部件⽣产合同，并由项⽬经

理根据合同所签订内容负责该项⽬从⽣产⾄交付及回款的相关事宜。

⽣产阶段：运营管理部根据合同规定的交付架份、架次及交付时间通过ERP系统下发⽣产指令⾄各零部件⽣产⼚，零部件⽣

产⼚根据⽣产指令向⼯⼈下达⽣产零部件任务，完⼯后经配送中⼼协调交付国航总⼚；国航总⼚为转包产品的总装配车间，总

装配完成后