现代成本管理的基本范畴研究(doc13)(1).pdf

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现代成本管理的基本X畴研究

一、本文研究的定位与重心

随着80年代末90年代初高新技术的飞速发展，社会、经济和企业组织等方面相

应地发生了令人瞩目的变化，进而推动了成本管理理论与实践的发展。特别是新

的成本管理模式的崛起，是管理会计学科发展的契机，对此我们必须予以充分的

重视。

我们认为，现代成本管理研究是现代管理会计研究的重要组成部分，其理由如下：

尽管成本管理与管理会计针对的责任目标属性不同，成本管理针对行为责任（实

际控制能力责任）目标，而管理会计针对报告责任（会计责任）目标，两者对象

领域涵盖面大小也不尽相同（管理会计涵盖了成本管理无法包容的决策方案选

优、投资项目评估等课题），但是由于存在两者对象领域的包容以及两种责任目

标的互为利用与促进关系，两者在方法上存在交集并互为渗透（管理技术方法上

的互为借鉴与融通更是显而易见的事实），使得成本管理对管理会计的发展有着

不容忽视的促进作用。事实上，正是由于现代成本管理实践中产生的一系列超越

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传统管理会计手段的方法，才使得90年代起管理会计开始走出相关性问题的桎

梏，产生了革命性的突破。具体表现在，近年成本管理实践的飞速发展大大促进

了管理会计学科的发展并丰富了其内容。最为典型的是，在“计算机集成制造

系统”（puterIntegratedManuf-acturingSystem，CIMS）的大背景下，“作

业成本管理”（Activity－BasedCostManagement，ABCM）与“成本企画”（Target

Costing／CostDesign，TC／CD，参见《会计研究（1997.4）》陈胜群文）两大

代表模式崛起并表现出卓越的成效。此外诸如适时生产控制（Just—In—Time

Production，JIT）、质量成本会计和计算机信息技术相结合的电子化管理技术方

法，则进一步在执行层面上充实了这两大模式。因而我们认为，管理会计已由“决

策支持系统”向以CIMS为背景的“控制协同系统”发展，同时，在实施意义上，

现代成本管理表现为现代管理会计这一“控制协同系统”在成本领域的执行子系

统。因而，现代成本管理研究的管理会计学属性是可以加以认定的。

本文着重于现代成本管理的基本X畴的研究，并不尝试对各种模式的运作特征进

行具体分析。本文立足于当今世界成本管理发展的大背景，对各种模式中蕴含的

共性要素予以抽象与提练，并力求展示各要素之间的内在有机联系。本文研究的

重心是要素或者说由要素所提练出的X畴，但如果将此重心向我国成本管理未来

理想模式作出延伸的思考就更具深意。基于这样的思路，本文最后就强化我国成

本管理的相关问题进行了初步探讨。本文对八个理论X畴的研究，均以长期的成

本管理实践发展为依托，因而可视其为未来理想模式构筑的基本立足点。

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二、现代成本管理需要确立的八个基本X畴

下文试图就现代成本管理的基本X畴归结为八个方面（其中包含着各种子X畴）

加以论述。应该指出，这八个X畴并非各自分割，而是有着内在联系的一个整体。

前二个X畴是现代成本管理的前提性认识，属于基础性理论X畴；后六个X畴则

是实施上的要求，属于应用性理论X畴。尽管基础性理论X畴是推进实施的重要

先决条件，但应用性理论X畴则更受管理人员的关注。

（一）成本意识（CostAttitude）

成本意识是现代成本管理中一个最为基本的立足点。现代成本意识是指企业管理

人员对成本管理和控制有足够的重视，不受“成本无法再降低”的传统思维定式

的束缚，充分认识到企业成本降低的潜力是无穷无尽的。以JIT和成本企画为

代表的日本成本管理实践不同于西方的一个重要特点是：与其设定合理的目标，

不如设定理想的目标。我们说这就是成本意识的根本体现，也就是说成本意识具

有追求极限的“理想性”特征。

必须指出，这种无穷尽降低成本的思想必须依靠战略构筑、组织措施的配合才能

形成现代完整意义上的成本意识。表现为，一是把降低成本的工作从管理部门扩

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