《审计》（第4版）课件：审计职业规范与审计人员法律责任.ppt

美国中国审计业务对独立性的要求基本概念和要求具体情形会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户或其高级管理人员之间由于商业关系或共同的经济利益而存在密切的商业关系，可能因自身利益或外在压力产生严重的不利影响。会计师事务所不得介入此类商业关系，若存在此类商业关系，应当予以终止；若此商业关系涉及审计项目组成员，应将该成员调离项目组；若项目组成员的主要近亲属存在此类商业关系，应当在评估不利影响程度后采取措施。会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务。若按正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响；若交易性质特殊或金额较大，可能因自身利益产生不利影响，会计师事务所应评价不利影响的严重程度，并在必要时采取取消交易或降低交易规模或将相关审计项目组成员调离审计项目组等防范措施消除不利影响后将其降低至可接受的水平。3.家庭关系美国中国审计业务对独立性的要求基本概念和要求具体情形审计项目组成员与客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的员工（“特定员工”）存在家庭和私人关系，可能因自身利益、密切关系或外在压力而产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度取决于：该成员在审计项目组的角色、其家庭成员或相关人员在客户中的职位以及关系的密切程度等。1.审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。2.需评估不利影响程度后再采取相关措施的情形。审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中所处职位能够对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响（注意与“对财务报表施加重大影响”区别）审计项目组成员的其他近亲属处在重要职位或对财务报表施加重大影响审计项目组的成员与审计客户的员工存在密切关系，并且该员工是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，即使该员工不是审计项目组成员的近亲属非审计项目组成员的合伙人或员工与审计客户重要职位的人员存在家庭或私人关系4.私人关系美国中国审计业务对独立性的要求基本概念和要求具体情形5.其它方面2016年注会《审计》教材p.511-533与审计客户发生人员交流与审计客户发生雇佣关系（因后续是否保持重要联系而异）临时借调员工审计项目组成员最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员兼任审计客户的董事后高级管理人员（不允许）与审计客户长期存在业务关系为审计客户提供非鉴证业务收费收费结构逾期收费或有收费（不允许）其它事项薪酬和业绩评价政策礼品与款待诉讼或诉讼产生威胁注册会计师的法律责任3法律责任概述美国注册会计师法律责任我国注册会计师的法律责任1.法律责任的含义注册会计师的法律责任，是指注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，出现违约、过失或欺诈，从而导致对审计委托人、客户或其他有利益关系的第三人造成损害，按照相关法律规定而应承担的法律后果。法律责任概述美国注册会计师法律责任我国注册会计师的法律责任2.法律责任的成因没有过失普通过失重大过失欺诈故意错报缺乏起码的职业谨慎缺乏合理的职业谨慎保持合理的职业谨慎自身原因法律责任概述美国注册会计师法律责任我国注册会计师的法律责任2.法律责任的成因公众对政府负有保护投资者利益的意识逐渐强化，也越来越注重运用法律的手段来解决利益冲突和纠纷财务信息使用者对审计人员应承担必要法律责任的意识不断增强随着经济发展，企业规模逐渐扩大，企业活动也愈发复杂，使得公司对公众的报告责任变得越来越重要会计和审计活动过程的日趋复杂导致了风险性的提高，而审计工作的失误，尤其是造成一定社会影响和损害的审计失误，使政府和公众希望强化惩罚机制社会原因法律责任概述美国注册会计师法律责任我国注册会计师的法律责任习惯法下的法律责任成文法下的法律责任含义法院运用时的区别习惯法不通过立法程序而直接由法院判例引申而出的各项法律在运用习惯法的案件中，法院可以不按以前的判例而另行创造新的法律成文法由联邦或州立法机构以文字的形式所制定的法律在运用成文法的案件中，法院只能按法律条文的规定进行精确的解释法律责任概述美国注册会计师法律责任我国注册会计师的法律责任习惯法下的法律责任成文法下的法律责任习惯法下审计人员对审计业务委托人的责任委托单位经济受损审计人员审计人员由于过失或欺诈委托人即便是由于委托单位职工舞弊引起的索赔1.执业时严格遵守了专业标准的要求、保持了职业上应有的谨慎2.审计人