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理论探索

关于盈亏平衡分析应用的几点建议

摘要：笔者结合盈亏平衡分析工作中的实践经验，针对成本。但在企业经营管理实践中，情况会更加复杂，因为在实

变动成本界定、固定成本界定、财务指标对比分析、敏感要素践中企业的销售业务往往不是单一的，而是多元化的，既有主

弹性分析等方面存在的问题，提出几点思考建议，总结出盈亏产品又有配套副产品，还有其他业务（如材料、废料销售），另

平衡分析模型设计的思路、方法与步骤，在实践中加以应用，外还有政府补贴、投资收益、营业外收支，需要从多种途径获

提升财务分析价值。取收益以抵销固定成本。

关键词：变动成本；固定成本；对比分析；弹性分析；盈而在实践中，计算盈亏平衡点，基本上针对主产品。例

亏平衡模型如，对于汽车制造企业，一般是计算整车销售的盈亏平衡点

（或保本点），而对于零部件业务，由于其销售额所占比重很

盈亏平衡点（又称保本点）是指在产品售价、单位变动成小且业务量相对稳定，一般不去计算其盈亏平衡点。这就存在

本和固定成本总额不变的前提条件下，企业处于利润为零状态一个问题，即在计算主产品的盈亏平衡点时，要不要考虑企业

的产销量或销售额。根据“利润=销量*单价-变动成本-非主产品业务收益对固定成本的弥补（前提是这部分收益金额

固定成本”，推导出盈亏平衡点的一般计算公式为“保本点销量受主产品业务量的影响较小，非线性关系比较稳定）？也就是

=固定成本/单位产品边际贡献”、“保本点销售额=固定成本说，计算企业固定成本存在多个口径：若仅站在主产品本身收

/产品边际贡献率”。企业根据产品的业务量、价格、成本和利益角度，则固定成本不考虑扣除非主产品收益；若站在所有主

润之间的相互制约关系，计算盈亏平衡点，通过对比分析来判营业务（包括主产品及配套副产品）收益角度，则固定成本应

断经营现状，预测未来利润，控制成本。但就目前来看，盈亏考虑扣除配套副产品收益；若站在企业整体（包括主产品、配

平衡的实践应用还存在一些问题，不能完全结合企业的实际情套副产品、其他业务、营业外收支）利润总额角度，则固定成

况生搬硬套理论，导致形式化情况严重，或受技术条件和应用本应考虑扣除所有非主产品收益。不同口径下盈亏平衡点存在

技能的限制导致片面化、浅显化，在企业经营管理决策中不能差别。

充分发挥应有的价值。笔者结合工作中盈亏平衡分析应用实践笔者认为，在企业财务管理实践中，企业生产经营业务的

经验，对其提出了几点思考与建议。多元化，必然要求其财务分析方法不能简单地照搬教科书，而

是要切合企业业务实际，全面反映其业务内容。因此，盈亏平

一、关于变动成本的界定衡分析，需要结合业务实际，从不同角度、不同口径去审视和

变动成本有纯变动成本和半变动成本之分。纯变动成本是研究，体现出不同口径利润下的保本点及之间的关系，为管理

指成本总额随着业务量的增减变化而成正比例变化的成本，其层提供多维度的决策参考，参见表2。

单位业务量成本保持不变；半变动成本，其成本总额虽然受业

务量变动影响，但其变动幅度并不与业务量的变动保持严格的三、关于财务指标的对比分析

比例关系，其中部分成本具有固定性质，属于混合成本。许多财务人员在做盈亏平衡分析时，一般只进行简单的量

笔者认为，对于制造类企业，在实践中一定要根据企业生本利分析，仅体现销量、收入、变动成本、边际贡献、固定成

产经营业务内容和成本要素习性，运用高低点法、散布图法、本、总成本、利润几个大指标之间的关系，缺