国家会计学院高级会计师考试锦囊案例完全版三.docxVIP

国家会计学院高级会计师考试锦囊案例完全版三

中意公司为境内上市公司，主要从事机械设备的生产、设计和安装业务。该公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17％。注册会计师在对该公司2022年度会计报表进展审计过程中，发觉以下事项：

（1）11月15日，该公司与E企业签订销售合同。合同规定，该公司向E企业销售丁设备30台，每台销售价格为280万元。

11月18日，该公司又与E企业就该丁设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在2022年4月15日前以每台288万元的价格，将丁设备全部购回。

该公司已于11月20日收到丁设备的销售价款；在2022年度已按每台280万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转本钱。

（2）2022年10月10日，该公司与C企业签订销售安装丙设备一台的合同，合同总价款为720万元。合同规定，该公司向C企业销售丙设备一台，并担当安装调试任务；丙企业在合同签订的次日预付价款600万元；丙设备安装调试并试运行正常，且经C企业验收合格后，C企业一次性支付余款120万元。至2022年12月31日，该公司已将丙设备运抵C企业，安装工作尚未开头。丙设备的销售本钱为每台450万元。

该公司在2022年度按720万元确认丙设备的销售收入，并按450万元结转销售本钱。

（3）2022年10月20日，该公司与D企业签订一项数控机床设计合同，合同总价款为320万元。该公司自11月1日起开头该电子设备的设计工作，至12月31日已完成设计工作量的20％，发生设计费用40万元；按当时的进度估量，2022年4月30日将全部完工，估计将再发生费用80万元。D企业按合同已于2022年12月10日一次性支付全部设计费用320万元。

该公司在2022年将收到的320万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为本钱。

【要求】分析推断中意公司上述有关的收入确认是否正确？并说明理由。

［答案分析］

本案例（1），首先要对该交易的性质进展推断。本案例中，对于同一商品在签订销售合同之后，又签订了回购合同。假如仅从签订的销售合同来看，该交易应属于商品销售业务，但该公司又与E企业就丁设备签订了补充合同，并且规定该公司在今后的肯定期间内必需根据规定的价格购回该丁设备的义务。在对该交易的性质进展推断时，必需将销售合同与补充合同联系起来进展考虑。其次，根据经济实质重于法律形式的原则，推断本业务属于融资业务，应按融资业务相关的规定处理，不应确认收入，中意公司确认收入280万元是错误的。

本案例（2）属于需要安装和检验的商品销售确实认。在确认收入时，必需考虑该交易需要安装和检验。在本案例（2）中，在本期虽然已经将商品运至对方，但安装工作尚未开头，不应确认收入，中意公司在发出商品，未进展安装和检验就确认收入，是错误的。

本案例（3）属于供应劳务合同相关的收入确认。对于供应劳务合同收入确实认，首先，应当推断该合同是否属于当期内完成的合同，假如不属于当期内完成的合同，则要考虑采纳完工百分比法确认收入；其次，在确定采纳完工百分比法确认收入时，还应当确定本年应当确认收入的金额。本案例中，该公司只完成合同规定的设计工作量的20％，80％的工作量将在其次年完成，应根据已完成的20％的工作量确认劳务合同收入，即确认收入64万元；按预收款320万元全部确认为收入是错误的。

【案例分析六】考核主题：或有事项确实认与计量、或有事项的披露

紫竹股份有限公司（以下简称“紫竹公司”）在2022年发生了如下事项：

1．紫竹公司于2022年9月对子公司甲公司的贷款本息供应担保，甲公司的贷款在2022年9月到期，贷款本金1

000万元，甲公司尚未支付的贷款利息为60万元。甲公司因财务困难，无法偿付到期债务。债权银行已于2022年12月向当地法院提起诉讼，要求甲公司及紫竹公司偿付所欠款项。至年末诉讼尚在进展中。

紫竹公司的律师认为，依据担保合同的规定，紫竹公司应担当连带还款责任，本诉讼很可能要败诉，代甲公司归还贷款本息共计1060万元。代为归还贷款后，紫竹公司有权对甲公司进展追偿。紫竹公司考虑到本诉讼尚未判决，其结果尚未确定，因而未对本领项进展账务处理，也未在报表附注中进展披露，等到法院判决后再进展会计处理。

2．紫竹公司于2022年10月收到不带息的商业承兑汇票一张，面值500万元，6个月期限。紫竹公司因资金周转的需要，在12月18日贴现了此商业汇票。紫竹公司认为，承兑企业信誉很好，本公司发生连带还款的可能性微小，因而未在会计报表附注中披露这一事项。

3．紫竹公司对其合营企业乙公司的长期借款本息供应担保。本笔贷款乙公司于2022年7月1日借入，