税法与税务会计之增值税概述.pptx

第二章增值税;第一节增值税概述;一、增值税的产生和开展;1994年税制改革,增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务。

2009年,为了鼓励投资,促进技术进步,在地区试点的基础上,全面实施增值税转型改革,将机器设备纳入增值税抵扣范围。

2012年1月1日营改增率先在上海启动试点。从2013年8月1日起,交通运输业和局部现代效劳业的试点范围,将由现行12省市扩至全国范围。

2014年1月1日,邮政业和铁路运输纳入营改增试点范围,还新增对多项业务差额征税的规定。;二、增值税根本原理和类型;实际操作

增值税＝增值额（法定）×增值税税率（直接计税法）

＝（销售额－购进额）×增值税税率

＝销售额×增值税税率－购进额×增值税税率

＝销项税额－进项税额（间接计税法）

法定增值额是指一国税法规定据以计算应纳增值税的增值额,它不一定等同于理论上的增值额,但又不能远离理论增值额。;（二）增值税类型;2.生产型增值税

即购置固定资产时所支付给供货方的进项税额不允许抵扣当期的销项税额,而是全部计入固定资产原值。就全社会而言,作为增值税的课税对象既包括新增的消费资料,也包括新增的生产资料,相当于国民生产总值,故称为生产型增值税。我国2009年1月1日以前采用的是生产型增值税。

优点：能在较短的时期内尽快地提高税收收入从而增加国家财政收入。

缺点：抑制了企业对固定资产更新改造的积极性。同时,因为法定增值额中包含了固定资产折旧额,而固定资产折旧中又包括了购进固定资产时支付的进项税额,这局部进项税额在这里使得企业增值额虚增,从而导致企业重复多缴增值税。;3.收入型增值税

即购置固定资产时所支付给供货方的进项税额按固定资产折旧的方法逐年从销项税额中抵扣掉。就全社会而言,课税对象相当于国民收入（v＋m）或国民生产净值,故称为收入型增值税。

优点：综合考虑到了财政的承受能力和企业的税负承受能力。

缺点：仍未能彻底消除重复征税；税额计征本钱较高。;预计利润;三、增值税的特点;四、增值税的征税范围;(二)征税范围的特殊规定

1.特殊工程

(l)货物期货(包括商品期货和贵金属??货),在期货的实物交割环节纳税。

(2)银行销售金银的业务。

(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务。

死当物品是指出典方典出后不再赎回的物品。

典当行,亦称当铺,是专门发放质押贷款的非正规边缘性金融机构,是以货币借贷为主和商品销售为辅的市场中介组织。

收回当物的赎金与以货物、物品、不动产质押发放的贷款之差应计征营业税。

(4)集邮商品（如邮票、首日封等）的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的。;1.特殊工程：22项

（1）货物期货,应当征收增值税,在期货的实物交割环节纳税。

交割时采取由期货交易所开具发票的,以期货交易所为纳税人；交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的,以供货会员单位为纳税人。

（2）银行销售金银的业务,应当征收增值税。

（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务,均应征收增值税。

（4）集邮商品的生产,以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的,均征收增值税。

（5）邮政部门发行报刊,征收营业税；其他单位和个人发行报刊,征收增值税。

（6）电力公司向发电企业收取的过网费,应当征收增值税。

（7）融资租赁业务（2014.1范围注释）

融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为,不属于增值税和营业税征收范围。

（8）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用,凡与货物的销售数量有直接关系的,征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的,不征收增值税。;（9）纳税人代有关行政管理部门收取的费用,凡同时符合条件的,不属于价外费用,不征收增值税。

（10）纳税人销售货物的同时代办保险而向购置方收取的保险费,以及从事汽车销售的纳税人向购置方收取的代购置方缴纳的车辆购置税、牌照费,不作为价外费用征收增值税。

（11）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入,应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税,并可享受软件产品增值税即征即退政策。

对软件产品交付使用后,按期或按次收取的维护、技术效劳费、培训费等不征收增值税。

纳税人受托开发软件产品,著作权属于受托方的征收增值税,著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。

（12）印刷企业接受出版单位委托,自行购置纸张,印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志,按货物销售征收增值税。

（13）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。

（14）各