《财务会计》（第二版）课件 第九章 资本来源之一.ppt

(3)2012年末计算利息时借：财务费用70000贷：长期借款70000(4)2012年末清偿本息时借：长期借款770000贷：银行存款770000三、应付债券的核算（一）企业债券的计价企业债券应以现值计价，而影响企业债券计价的主要因素是市场利率和货币的时间价值。即企业债券的价值，应以债券面值按发行时的市场利率计算的现值，加上按票面利率计算的各期利息用市场利率折合的现值之和计价。【例13】企业发行面值为1000000元，票面年利率为12％的三年期债券，每半年付息一次。(1)发行时，市场利率为14%债券发行价格=债券面值现值＋各期利息现值=1000000*(P/S,7%,6)+60000*(P/A,7%,6)=952020(元)(2)发行时，市场利率为12%债券发行价格=债券面值现值＋各期利息现值=1000000*(P/S,6%,6)+60000*(P/A,6%,6)=1000000(元)(3)发行时，市场利率为10%债券发行价格=债券面值现值＋各期利息现值=1000000*(P/S,5%,6)+60000*(P/A,5%,6)=1050560(元)（二）应付债券的核算核算企业发行的长期债券应设置“应付债券”账户。本账户应设置以下明细账户：面值、利息调整及应计利息。1.发行债券时，按债券面值记入“应付债券—面值”账户，按实际收到的款项，借记“银行存款”账户，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细帐户。2.资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定债券的利息费用，对于分期付息、一次还本的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应贷记“应付利息”账户；对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应贷记“应付债券——应计利息”账户，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”。3.债券到期，支付债券本息时，应借记“应付债券——面值、应计利息”、“应付利息”等账户，贷记“银行存款”等账户，存在利息调整余额的，还应将其结平。（三）可转换公司债券可转换公司债券是指发行人依照法定程序发行、在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。企业发行的可转换公司债券在“应付债券”科目下设置“可转换公司债券”明细科目核算。四、长期应付款的核算（一）应付补偿贸易引进设备款应付补偿贸易引进设备款，是指企业同外商签订来料加工装配和中小型补偿贸易合同而引进国外设备所发生的长期应付款项。企业按照补偿贸易方式引进设备时，按设备、工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币记入“长期应付款”；企业引进设备时发生的关税、国内运杂费和安装费等国内费用，应用人民币支付，不属于长期应付款（二）应付融资租赁款【例15】永丰企业于某年1月1日以补偿贸易方式引进设备一套，价款及国外运杂费95000美元，并随同设备引进零配件一批，价款及国外运杂费5000美元。外币金额按业务发生当日的市场汇率折合人民币入账，当天美元市场汇率为1:8.2。合同规定还款期为二年，年利率8%，每年按复利计息一次，到期以返销产品的价款一次抵偿应付引进设备款。引进时以银行存款支付国内运杂费和关税18000元，其中设备负担16000元，零配件负担2000元。设备于第一年年末安装完毕投入使用，安装时以银行存款支付安装费5000元。零配件作为原材料入库。另假定第一年年末市场汇率1:8.3，第二年年末为1:8.4。(1)设备、零配件价款及国外运杂费借：工程物资779000(=95000×8.2)在途物资41000(=5000×8.2)贷：长期应付款——应付引进设备款820000(2)支付国内运杂费和关税借：工程物资16000在途物资2000贷：银行存款18000(3)零配件验收入库借：原材料