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企业所得税税收优惠政策对企业慈善捐赠影响的实证研究

摘要

党的二十大报告提出，我国要坚持发展和完善第三次分配制度以及公益

慈善事业。另外我国基尼系数不断增加，这也意味着我国各社会群体之间的

收入差距在不断地扩大。因此怎样减少收入差距是我国在实现共同富裕道路

上必须解决的问题。2021年我国中央财经委员会第十次会议提出要完善我国

的第三次分配制度体系，要实现全社会的共同富裕，促进我国全面高质量发

展。所以通过促进慈善事业发展调节收入分配、对实现社会主义现代化强国

的建设具有重要的意义。并且当前各类企业在慈善事业中占据越来越大的比

重，我国慈善公益事业需要这些有意愿，有能力的社会组织去发展和支持。

所以要建立完善的三次分配制度体系，尤其要充分发挥好企业在慈善事业中

的主要作用。

本文整理了企业所得税优惠政策对企业慈善捐赠影响的相关文献，发现

企业所得税捐赠优惠政策是目前国内外普遍采用的促进企业进行慈善捐赠和

完善第三次分配广泛使用的政策工具。通过整理企业所得税优惠政策与企业

慈善捐赠的相关理论，以及对两者间的作用机制进行分析，发现企业所得税

捐赠优惠政策主要是通过两个方向影响企业捐赠行为：第一是捐助免税政策

的效用分析，基于收入效用和价格效用两方面，所得税税率变化影响了企业

捐赠价格和企业税收负担；第二是税前可抵扣政策对企业捐赠的影响，把捐

赠的价格定义1-µ*t（µ为可扣除比例，t为企业所得税率），税收减免将影响

企业捐赠的价格，价格变动从而又影响了企业的捐赠行为。

针对以上机制分析，本文基于2008年企业捐赠支出税前扣除比例由年应

税所得额的3%调整为12%的政策背景，采用双重差分模型，选取2005到2020

年的沪深A股上市公司数据，从企业所得税优惠政策的角度，分析捐赠的所

得税优惠对企业捐赠意愿和捐赠强度影响，该税收优惠政策是否促进了企业

的第三次分配。研究发现：2008年的政策调整对企业捐赠强度和捐赠倾向均

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摘要

具有正向促进作用。具体是在企业所得税捐赠优惠政策调整后，由于可扣除

额增加企业捐赠的成本会有所降低，企业的实际税收负担将会随之有所减轻。

最后，通过更换被解释变量，安慰剂检验等稳健性检验方法，进一步证实了

企业捐赠的所得税优惠政策对企业的捐赠规模和捐赠倾向有显著的正向促进

作用的研究结论。然后基于2017年捐赠优惠政策的进一步力度加深，进行了

异质性分析。最后，通过国外的政策和经验，再根据我国实际情况，提出进

一步提高所得税优惠政策激励作用的建议：首先要加速企业捐赠税收优惠政

策法规的法制化建设；其次要进一步明确各类捐赠主体和受赠主体范围，优

化资格认证条件；第三是调整税收优惠力度，通过调整捐赠支出税前扣除的

比例和未扣除部分的结转扣除期限来实现；最后是精简税收减免程序，完善

税收征管。从而进一步引导企业慈善捐赠，使第三次分配能在不损害企业效

用的情况下，实现贫富差距的缩小，真正实现全社会共同富裕。

关键词：企业所得税；企业慈善捐赠；捐赠税收优惠；双重差分模型

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企业所得税税收优惠政策对企业慈善捐赠影响的实证研究

Abstract

Thereportofthe20thPartyCongressproposedthatChinashouldadhereto

theimprovementanddevelopmentofthethirddistributionsystemaswellas

publiccharity.Therefore,in2021,thetenthmeetingofChinasFinanceand

EconomicsCommissionproposedtoimproveChinasthirddistributionsystem,to

realizethecommonprosperityof