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国有投融资企业效益审计的实务探索和案例分析

国有投融资企业既代表政府行使出资人职能，保证事关国计民生的重大根底设施建立的根本方向和原则，又作为企业参加市场化运作，成为招商引资的平台和工程公司的发起人，它的存在有力推动城市建立和公益性社会事业建立的快速进展。但目前国有投融资企业还存在资产质量不高，盈利力量不强，偿债机制不健全，持续的投融资力量日渐减弱的问题。针对国有投融资企业运营中存在的问题，我们对某国有投融资企业投融资状况进展了效益审计试点，在效益审计方法、审计的重点和内容等方面进展了一些初步探究，盼望效益审计的成果能够为国有投融资企业进一步在规模上做大，在内涵上做优、在竞争力上做强，供应有益的借鉴。

一、国有投融资企业效益审计的内涵

依据审计机关国际组织《关于绩效审计、公营审计、公营企业审计质量掌握的总声明》，绩效审计（我国称之为效益审计）是指“对公营部门治理的经济性、效率性和效果性的评价”。

经济性是指在适当考虑质量的状况下，尽量削减购置或使用资源的本钱，即是否能够在不影响工作质量的前提下，节省支出。国有投融资企业投资的经济性表达在：依据初步设计、招投标、合同以及工程掌握程序确定投资工程是否符合要求，是否在规定的时间内，用最低的本钱或在批准的资金范围内建成，有无损失铺张的现象。国有投融资企业融资的经济性表达在：融资附加条件的可承受性以及是否在规定的时间内，以的融资构造，用最低的本钱筹集资金等。

效率性是指供应的商品、劳务或其他成果与其所消耗的资源之间的关系，即如何能在资源投入肯定的状况下，得到产出，或在产出肯定时使所需投入的资源最少。国有投融资企业投资的效率性表达在：投资工程建成后使用状况如何，其运营、维护和治理系统是否有效。国有投融资企业融资的效率性表达在：依据融资打算、合同以及资金筹措掌握程序确定资金来源是否牢靠、合法，融资风险是否合理估计；融资归还力量是否充分。

效果性是指工程、打算或其他活动的实际结果与预期结果之间的关系，即在多大程度上到达了政策目标、经营目标以及其他预期效果。国有投融资企业投资的效果性表达在：投资工程是否到达了预期目标，比方是否缓解了当地的交通紧急状况，是否有效改善了当地投资环境,是否促进当地经济进展等。国有投融资企业融资的效果性表达在：是否完成政府下达的年度融资打算,是否依据工程所需的投资总额按不同的来源逐项落实资金保证资金足额到位等。

二、投融资企业效益审计的重点和内容

由于现阶段国家审计还没有实现对全部公共部门和单位的审计，也没有实现对被审计单位会计报表发表意见。同时，我国的经济活动中违法乱纪行为还大量存在，会计资料的真实性还不能得到保证，效益审计赖以评价的根底牢靠性不够。加之政府治理水平还有待提高，政府部门与绩效相关的责任机制尚未建立。因此，现阶段效益审计应“以真实性为根底，重点查处和反映由于决策失误、治理不善造成的严峻损失铺张问题；应以揭露问题为主，而不是进展全面的效益评估”。

（一）国有投融资企业效益审计重点

国有投融资企业效益审计应重点把握其中心任务是否完成，即是否有效构建推动重大根底设施和社会公益事业实施的投融资平台。重点把握其功能定位是否精确，即是否有效发挥政府政策导向作用和市场化运作的载体作用。重点把握其经营理念是否正确，即是否有效推动国有资产治理体制改革和实现社会效益化。

（二）国有投融资企业效益审计内容

国有投融资企业效益审计应以“了解现状、标准运作、防范风险”为目的，以效益审计为主导，工程审计为根底。以“摸清家底、分析亏损缘由、提出建议”为审计重点内容。

1．工程融资状况效益审计重点内容

工程融资状况的效益审计，应注意对融资总量进展调查及分析：重点审查是否依据工程所需的投资总额足额融资。注意对融资渠道进展调查及分析：重点一是审查资金来源牢靠性，如资金供需单位之间的书面协议；二是融资数量的保证性，如是否依据工程所需的投资总额按不同的来源逐项落实资金供给数量；三是资金渠道合法性；四是融资附加条件的可承受性。注意对融资方式进展调查及分析，即合资合作方式、BOT方式等。注意对融资方案进展调查及分析：一是融资构造的是否合理；二是融资本钱是否最低；三是融资风险是否估计；四是融资归还力量。

2．工程投资状况效益审计重点内容

工程投资状况效益审计，应按公共投资工程寿命周期，将公共投资工程效益审计的重点内容，划分为工程建立前期预备阶段的审计与评价、工程建立过程及执行结果的审计与评价、工程营运效果的审计与评