税收征管对企业会计信息质量的影响研究--基于“金税工程三期”的准自然实验.pdf

摘要

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党的二十大报告指出我国要“健全现代预算制度，优化税制结构，完善财

政转移支付体系”。国家税收是政府收入的来源，是实现政府目标的前提，也

是一国政权存在的基础。而高效率的征管方式是保障国家税收，促进税收应

收尽收的先决条件。“金税三期”工程的实施是我国税收征管改革创新的一大

举措，它不仅能覆盖全部税种和生产经营各个环节，还能与工商、统计等其他

部门“信息共享”，使得税收信息化进程有了一个质的飞跃。会计信息在资本

市场上作为一种“语言”，是各项经济贸易活动的纽带。高质量的会计信息可

以降低企业的融资成本和代理成本。反之，则可能危害股东与管理层、投资者

和企业之间的信任关系，破坏市场的规范运行。税收征管作为企业的一种外

部治理机制，其能力的提升，能否对企业的会计信息质量起到改善作用？如

果能，其影响机制又是如何？这是一个值得探究的问题。

本文利用国泰安和Wind数据库中国A股上市企业2010年至2021年的

相关数据作为样本，以税收遵从理论、委托代理理论以及信息不对称理论为

理论基础，并使用多期双重差分法进行了计量模型的构建，最终通过实证研

究证明企业会计信息质量会受到“金税三期”的影响并厘清了二者之间的影

响机制。平行趋势检验、PSM-DID检验、更换被解释变量、排除同期干扰政

策等多种稳健性检验均证明了“金税三期”的实施使得我国上市公司的会计

信息质量得到了明显的提升。研究发现，大数据征收对企业会计信息质量的

影响主要来自于“信息机制”，而在传统税务人员征收方式中起作用的“成本

机制”不再显著。研究表明，大数据税收可以极大地提升公司财务信息的透明

度，使公司愿意支付税收成本也很难操控利润，从而改善公司的会计信息质

量。此外，本文还发现，在避税动机更强烈的公司中，大数据税收征管对会计

信息质量的改善效果更为明显，并且避税在大数据税收征管改善企业会计信

息质量的作用机制上表现出部分中介效应。同时，因应计项目盈余管理难以

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税收征管对企业会计信息质量的影响研究——基于“金税工程三期”的准自然实验

实现，大数据征管也导致了企业更多的真实活动盈余管理，但其所得税成本

也因此增加。最后，在异质性分析当中我们发现，大数据税收征管对企业会计

信息质量的改善作用分别在非国企、股权集中度更高、管理层持股比例更大、

产融结合更紧密以及高管具有金融背景和非海外背景的样本中更为显著。

最后，本文基于以上研究提出下列建议。首先，要构建良好的税收征纳关

系。过去观点认为税务机关与纳税人是互相对立的关系。实际上研究表明，税

收征管能对企业的经营发展带来正面的影响。为此，在税务机关方面，税务部

门能够通过多种媒介的方式，对税收征管的治理效应进行宣传，从而改变企

业对税收的消极态度，让他们从以前的抵触纳税变成自觉缴纳。在企业方面，

要对严格的税收征管促进公司的持续发展有一个客观的认识。应使企业认识

到，自身通过自觉遵守相关法规，配合税收征管部门的工作，不仅可以避免因

不恰当的纳税行为而受到处罚，还能够通过税收征管部门的治理效能促进企

业内部更高质量的发展。其次，要不断提高税收征管能力。进一步提高税务部

门信息化程度，加强数据整合能力，并且将监督结果反馈给企业，促进企业的

合理经营。最后，完善企业内部治理机制。一方面，应制定完善的会计信息评

价机制；另一方面，从促进管理层和股东利益趋于一致的角度出发，企业可以

建立一套行之有效的激励措施，充分发挥董事会和监事会的职责，从根本上

抑制财务舞弊的动机，提高会计信息质量。

关键词：税收征管金税三期盈余管理会计信息质量

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Abstract

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