国际税收课件.pptx

第一章導論;第一節、國際稅收的含義;;;二、國際稅收的研究範圍;;第二節國際稅收問題的產生與發展;;;;二、國際稅收的發展趨勢;;;經合組織成員國公司所得稅稅率變化;;;;;;第二章所得稅的稅收管轄權;第一節稅收管轄權的確立原則及其類型;;;;第二節居民身份確認規則;;;;（二）我國個人所得稅居民身份確定規則;時間標準;;;;;;;第三節居民與非居民的納稅義務;在一個實行居民管轄權的國家，無論是自然人居民還是法人居民都要對居住國家政府負有無限納稅人義務。

1、區分非長期居民與長期居民

自然人居民通常分為非長期居民和長期居民，

兩者都負有無限納稅義務，但非長期居民有條件的無限納稅義務，長期居民負有無條件的無限納稅義務。

;2、不同國家的不同規定

有的國家規定也有不同，如美國、英國、加拿大、日本一些發達國家，法人居民和自然人居民一樣要就其國內、國外的一切所得向本國政府的稅。但又同時規定，本國居民公司來源於境外子公司的利息、紅利、所得等在未匯回本國以前可以先不交納本國的所得稅，當這些境外所得匯回本國以後，本國居民公司再就其申報納稅。由於這時居民公司就其境外股息、紅利、所得的納稅義務並不是在境外所得時而產生，而是被推遲到境外所得匯回本國以後才產生，所以上述規定通常被稱為“推遲納稅”。顯然推遲納稅的規;定是對居民管轄權所要求的全球所得徵收原則的一種暫時否定。

發達國家實行推遲課稅規定以其承認外國子公司獨立的法人實體地位是分不開，如果不實行推遲課稅，母公司居住國對境外子公司的利潤無論是否匯回都要繳稅，這就等於失去了外國子公司頭上的“面紗”，把外國子公司與國內母公司視為一體進行徵稅，其結果必然是對外國子公司獨立法人地位的否認。

;發達國家實行推遲課稅，對本公司參與國外競爭也是有利。發達國家的所得稅稅率過去一直很高，在推遲課稅的規定下，本國的公司到稅率較低的一些發展中國家去投資辦公司，只要這些境外的子公司利潤不匯回，發達國家的母公司的境外投資者就不必按本國的高稅率負擔稅收。對於本公???以較低的稅負在發展中國家參與當地公司競爭是十分有利的。

;;這種推遲課稅的規定給跨國公司的國際避稅行為提供了很大便利，成為稅法中的一個巨大漏洞，為了防止跨國公司的國際避稅，許多國家取消推遲課稅的規定。

二、非居民的納稅義務

在一個實行居民管轄權和地域管轄權的國家，居民負有無限納稅義務，要就其國內外的所得向該居住國政府納稅；而非居民一般只需就該國境內來源的所得向該國政府的納稅，這種對該國負有的僅就來源其境內的所得納稅的義務被稱為有限納稅義務。無論是自然人還是法人，各國一般都規定，非居民外國人在本國停留時間沒有達到標準的規定，其有限納稅義務在一定條件下可以得到豁免。;例如，我國個人所得稅法實施條例中的90天規則，對這部分我國境內雇主支付或我國境內機構負擔的工資薪水所得之所以不能豁免，是因為這部分工資薪水已構成我國境內相關企業或個人雇主以及外國公司在華機構的成本費用，相應減少其應繳納的所得稅，如果說我國在對這部分工資薪金所得免稅，稅收利益就會受到雙重影響。;

美國稅法規定：非居民外國人在美國臨時工作不足九十天，報酬不超過三千美元，其來源於美國的勞務所得可以不在美國繳納所得稅。新西蘭規定：如果非居民外國人在新西蘭停留時間一個納稅年度中少於九十二天，他在新西蘭取得的個人勞務所得免稅。（不包括演員和職業運動員的收入）。;;第四節所得徵稅權分配規則;（二）常設機構定義及特徵;;;;;;;;;4、非獨立代理人構成常設機構的條件;;;（三）常設機構徵稅權規則;;;;;;二、投資所得的徵稅權分配規則

;;;;;（三）投資所得徵稅權分配規則;兩個範本對股息、利息和特許權使用費規定的差異;;;三、勞務所得的徵稅權分配規則P108;（一）獨立勞務所得來源地的確定;（二）非獨立勞務所得的徵稅權分配規則;（三）其他勞務所得的徵稅權分配規則;四、財產所得的徵稅權分配規則;;;;;;;第三章國際重複徵稅

及其減除方法;一、什麼是國際重複（疊）徵稅;;;二、避免同種稅收管轄權造成

國際重複（疊）徵稅的辦法;三、避免不同稅收管轄權造成

國際重複（疊）徵稅的辦法;三、避免不同稅收管轄權造成

國際重複（疊）徵稅的辦法;;;;;;;;

④我國的分國不分項限額的規定：

企業所得稅（財稅字[1997]116號）：

主公式：應納稅額＝境內所得應納稅額＋境外所得應納稅額－境外所得稅稅款扣除限額（或境外所得實際繳納稅款）

境外所得