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关于会计造假的防范与治理问题研究

随着社会和经济的不断发展，会计的作用日益重要，部分企业为了谋求不正当利益，采取了会计造假的行为，不仅危害到整个会计领域的健康发展，而且对正常的社会经济环境也产生了较大的不良影响。财务数据失真与失实，不仅影响到企业的决策，甚至会影响国家的宏观调控。因此，从根源上分析企业会计造假动机，并研究出相应的防范措施，才能实现从多角度对会计行为进行监管，确保我国会计领域的正常发展。

一、会计造假概述

（一）会计造假的定义

会计造假是指企业管理者或会计从业者采取做假账、编制虚假会计报表、随意变更会计政策、违规关联交易等手段来获取不正当利益的一种行为。该行为违反了国家法律和相关财经制度，对企业正常经济运行产生不利影响。企业中的会计工作，是在遵循国家的财经政策前提下，运用相关会计理论知识使企业利润最大化。但是，部分企业为了获得更大空间的利润，就会违反法律法规，通过会计造假的手段让自己获利，可以看出，追求不正当利益是导致会计造假的直接因素。

（二）会计造假主要类型与表现形式

自从改革开放以来，中国经济实现了跨越式的发展，在经济发展过程中，会计造假的形式也花样翻新，手段越来越隐蔽，归纳起来主要有以下类型。

1．虚构营业收入

在企业经营过程中，收入的增长是企业运营状况良好的一种表现，部分企业为了营造发展势头稳定向好的假象，向市场传递企业不断发展的信息，会采取一些会计手段来虚构营业收入，这种行为在上市公司中尤为常见。一些上市企业由于有经营业绩的压力，为了满足业绩需求，可能会采取一些违规的会计手段。例如，销售商品的所有权尚未转移之前就确认收入。另外，还有些企业为了少缴或者不缴所得税，对于一些销售收入不及时进行确认，而是采取预收账款或者其他应付账款的方式长期挂账。

2．伪造虚假交易信息

一些企业管理者为了套取企业的资金，要求会计人伪造经济活动、伪造虚假的交易信息，虚开发票，有些将一项费用做成多项报销等。

3．费用虚减

有些企业利用关联方交易，通过压低交易价格成本，虚减交易成本的方式来达到利润虚增的目来造假；还有些企业将费用化的支出资本化，以达虚减当期费用，调节当期利润的目的。

4．虚增亏损

为实现少缴税或不缴税，部分企业通过增加企业亏损以达到降低企业利润的目的。例如，有的企业故意夸大损失，虚报账单将企业报损的材料转出，然后再单独销售获利。

5．滥用会计政策

会计行业由于其特殊性，会计活动的主观性较强，为更好地顺应经济发展，会计准则给予了企业在实际操作中的灵活性。但是，一些企业为了自身的利益需要，利用会计准则这一特性，对前期的会计政策，会计估计方法进行随意变更，以达到调节企业当期及以后年度的利润，以实现对公司盈余管理的目的。例如，变更资产减值准备计提比例，调整固定资产折旧年限，对以前年度的会计“差错”进行更正等。

（三）会计造假的主要危害

1．破坏市场经济秩序

财务信息是国家对市场经济进行调控的重要依据，会计信息不准确或者直接有误，市场调控就失去了参考依据。一些企业为了自身利益，编制虚假会计信息，对外提供失真的会计资料，不仅给投资者造成了经济上的损失，市场经济秩序也受到了严重影响。例如，近些年多次发生的P2P平台暴雷，大多数都是利用虚假财务账款、投资信息和较高的收益吸引公众投资，骗取公民的财物。如果政府不对这些造假企业进行整顿，就不利于市场秩序的健康发展。

2．误导会计信息使用者的经济决策

企业的投资人、债权人、经理人员、供应商、雇员和工会、中介机构以及政府部门都是会计信息的使用者。只有真实可靠的财务会计信息才是有效的信息，才能给会计信息使用者做出正确决策提供基本依据。如果不能确保会计信息的准确性，会计信息使用者形成正确的经济决策。一些上市企业定期发布的财务报表，是会计信息使用者了解企业业绩情况的最重要的方式之一，本应该确保其准确无误。但是不少企业为了营造良好经营业绩的假象，欺骗投资者，从而进行会计造假，粉饰财务状况，甚至通过故意发布虚假的财务数据，使会计信息使用者产生误判，甚至做出错误的决策，使其经济受到损失，同时也失去对该企业的信任。

3．危害会计工作者自身利益

诚实守信是对会计从业者最基本的职业要求。如果会计从业者违反国家财政法规，故意伪造、变造、虚报企业会计信息，参与企业会计造假，其自身将会受到相应的处罚。情节较轻的，可能被所在企业辞退解雇，被列入会计人员诚信档案黑名单，将不能再从事会计相关职业；情节严重的，不仅要面临巨额罚款，还将受到相关法律的处罚。近年来，一些企业的财务主要负责人由于参与企业财务造假被起诉，甚至判刑的案例多有发生，这不仅对会计从业者本身造成重大影响，也会对企业的发展和社会经济发展产生重大的不利影响。

4．社会诚信丧失

社会主义市场经济条件下，诚信对于企业的经营活动有着重要的意义，它是建立社会主义市场