2022年注册会计师考试《审计》真题解析之审计工作底稿.pdf

2022注册会计师考试《审计》真题解析之审计

工作底稿

审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计打算、实施的审计程序、猎

取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审

计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和猎取的

资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。

二、审计工作底稿的编制目的

审计工作底稿在打算和执行审计工作中发挥着关键作用。它供应了审

计工作实际执行状况的记录，并形成审计报告的根底。审计工作底稿也可

用于质量掌握复核、监视会计师事务所对审计准则的遵循状况以及第三方

的检查等。在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进展执

业质量检查时，审计工作底稿能够供应证据，证明会计师事务所是否根据

《中国注册会计师审计准则》(以下简称“审计准则”)的规定执行了审计

工作。

因此，住册会计师应当准时编制审计工作底稿，以实现以下目的：

1.供应充分、适当的记录，作为出具审计报告的根底;

2.供应证据，证明注册会计师已根据审计准则和相关法律法规的规定

打算和执行了审计工作。

除上述目的外，编制审计工作底稿还可以实现以下目的：

1.有助于工程组打算和执行审计工;

2.有助于负责督导的工程组成员根据《中国注册会计师审计准则第

1121号——对财务报表审计实施的质量掌握》的规定，履行指导、监视

与复核审计工作的责任;

3.便于工程组说明其执行审计工作的状况;

4.保存对将来审计工作持续产生重大影响的事项的记录;

5.便于会计师事务所根据《质量掌握准则第5101号——会计师事务

所对执行财务报表审计和批阅、其他鉴证和相关效劳业务实施的质量掌握》

的规定，实施质量掌握复核与检查;

6.便于监管机构和注册会计师协会依据相关法律法规或其他相关要

求，对会计师事务所实施执业质量检查。

三、审计工作底稿的编制要求

注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有

阅历的专业人士清晰地了解：

1.根据审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间

安排和范围;

2.实施审计程序的结果和猎取的审计证据;

3.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重

大职业推断。

有阅历的专业人士，是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务阅

历，并且对以下方面有合理了解的人士：

1.审计过程;

2.审计准则和相关法律法规的规定;

3.被审计单位所处的经营环境;

4.与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。

四、审计工作底稿的性质

(一)审计工作底稿的存在形式

审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。

随着信息技术的广泛运用，审计工作底稿的形式从传统的纸质形式扩

展到电子或其他介质形式。但无论审计工作底稿以哪种形式存在，会计师

事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的掌握，以实现以下目的：

1.使审计工作底稿清楚地显示其生成、修改及复核的时间和人员;

2.在审计业务的全部阶段，尤其是在工程组成员共享信息或通过互联

网将信息传递给其他人员时，爱护信息的完整性和安全性;

3.防止未经授权改动审计工作底稿;

4.允许工程组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作

底稿。

为便于会计师事务所内部进展质量掌握和外部执业质量检查或调查，

以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工

作底稿一并归档，并应能通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底

稿。

在实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存

在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并

与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或

其他介质形式存在的审计工作底稿。

(二)审计工作底稿通常包括的内容

审计工作底稿通常包括总体审计谋略、详细审计打算、分析表、问题

备忘录、重大事项概要、询证函回函和声明、核对表、有关重大事项的往

来函件(包括电子邮件)，注册会计师还可以将被审计单位文件记录的