浅谈企业所得税税收筹划.docVIP

PAGE

PAGE1

1绪论

1.1企业所得税税收筹划概述

1.1.1涵义

要了解企业所得税税收筹划的涵义，首先就要了解税收筹划的涵义。

税收筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现涉税零风险的目的，在税法允许的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先合理安排，以充分利用税法给予的对自己有利的可能选择和包括减免税在内的一切优惠，结合自身实际情况和经济环境，从多种纳税方案中进行科学合理的事前选择和规划，选出合适的纳税方法，从而使本身税负得以延缓或减轻，以获得最大税收利益的一种行为[1]。简单地说，如果将个人或企业增加收入、利润等称作“开源”，那么税收筹划就是进行“节流”。由于税收筹划所取得的是合法权益，受法律保护，所以它是纳税人的一项基本权利。税收筹划由于其目的和结果就是获取“节税”收益，因此，我们通常也把税收筹划称为节税[2]。

企业所得税税收筹划是指在税法允许范围内，充分利用税法对自己有利的规定，从多种纳税方案中进行科学合理的事前选择和规划，选出合适的纳税方法，延缓或减轻企业所得税税负的行为[3]。

1.1.2特点

一般来说，企业所得税税收筹划主要有以下几个特点：

=1\*GB2⑴超前性

税收筹划要在事先进行。一旦业务已经发生，事实已经存在，纳税义务已经形成，此时便无法筹划。所以进行税收筹划，必须具有超前意识。一些企业由于对税收筹划存在误解，认为将税收筹划人员请到企业，就可以使自己少缴税款，但由于其业务已经完成，不可能逃避纳税义务。如果纳税人知道税收筹划的这一特点，在事实之前就积极请税收筹划人员参与，效果便会大不一样[4]。

=2\*GB2⑵预期性

税收筹划是在对未来事项所做预测的基础上进行的事先规划。在经济活动中，税收义务通常具有滞后性，这在客观上为纳税人提供了在纳税前进行事先筹划的可能性。另外，经营、投资和理财活动是多方面的，税法规定也有其针对性。纳税人和税收对象的性质不同，税收待遇也往往不同，这在另一方面为纳税人提供了选择较低税负的机会。如果经营活动已经发生或者应纳税额已经确定，再去偷漏税或欠缴税款，都不能认为是税收筹划。由于税收筹划的这种预期性，所以，进行税收筹划是有风险的[4]。

=3\*GB2⑶全局性

主要包含以下三层含义[5]：

=1\*GB3①税收筹划可能影响企业的决策。税收筹划牵一发而动全身，企业的各种决策都是在考虑了相关因素后才做出的。当企业把税收作为一个因素加以考虑时，决策就可能会发生改变。从这一点看，税收筹划的影响具有全局性。

=2\*GB3②税收筹划需要领导重视。在企业中，领导人对企业的发展具有重大影响，因为领导需要站在全局的角度来思考问题。如果企业领导对税收筹划重视不够，税收筹划工作在企业中将很难开展。

=3\*GB3③税收筹划需要多个部门配合完成。税收筹划并不只是财务一个部门的事情，企业内部税收筹划工作的顺利开展，离不开财务部门与其他相关部门的密切配合。如果财务部门从税收筹划的角度出发，与其他相关部门共同寻求最佳方案，就可以实现企业利益的最大化。

=4\*GB2⑷成本性

税收筹划需要付出成本。税收筹划的成本可以分为资金成本、时间成本、机会成本。无论是企业内部人员筹划还是聘请专业人员进行筹划，都要有资金上的投入。同时，落实筹划方案，企业需要付出资金成本。与成本相对的则是收益，企业在付出成本后，会带来相应的收益。成本与收益比较的结果，决定着筹划方案有否必要执行。收益性是税收筹划目标的最终表现[6]。

=5\*GB2⑸专业性

随着全球经济日趋一体化，国际经营业务的日益频繁，各国税制也越来越复杂，仅靠纳税人自身进行税收筹划已经显得力不从心，从而产生作为第三产业的税务代理、税务咨询。现在世界各国，尤其是发达国家的会计师事务所、律师事务所等，纷纷开辟和发展有关税收筹划的咨询业务，说明税收筹划正在向专业化发展[6]。

以上这几点也是税收筹划所共有的特点。

1.1.3税收筹划应遵循的原则

企业税收筹划不仅是一种“节税”行为，也是现代企业财务管理活动的一个重要组成部分。从根本上讲，税收筹划应归结于企业财务管理的范畴，其目标是由企业财务管理的目标决定的。也就是说，在确定税收筹划方案时，不能一味地仅考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。因此，为充分发挥税收筹划在现代企业财务管理中的作用，促进现代企业财务管理目标的实现，决策者在制订选择税收筹划方案时，必须遵循以下原则：

=1\*GB2⑴合法性原则。合法性原则要求企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。具体表现在：=1\*GB2⑴企业开展税收筹划只