第九章作业成本会计.pptx

第九章作业本钱会计1

提纲引导案例：新制造环境对传统本钱计算系统的冲击作业本钱计算作业本钱管理作业本钱计算举例总结案例：珠江电力公司开单部的作业本钱会计2

3一、传统本钱计算方法的局限性

与作业本钱会计的产生例如,在高新技术环境下,出现一种完全自动化、所有人都没有的“无人车间〞或“无人工厂〞,（比方Inter公司制造电脑芯片）,根本就没有直接人工本钱,取而代之的是大量的制造费用。这时,不管从提高产品本钱计算的正确性,还是从提高本钱控制的有效性来讲,都要求把产品本钱计算工作的重点转到制造费用的分配上。传统本钱计算方法采用单一标准分配制造费用（通常以直接人工本钱、直接人工小时、机器小时等作为制造费用的分配标准。由于直接人工本钱是产品本钱的主要组成局部,数据也易于取得,所以直接人工本钱用得最多）。由此导致产品产量大、技术含量较低的产品本钱偏高,而产品产量小、技术含量较高的产品本钱偏低,形成不同产品之间本钱的严重扭曲,由此可能造成生产经营决策的失误。

4传统本钱计算方法的局限性进入20世纪70年代之后,高新技术的蓬勃开展并广泛应用于制造领域,引起生产组织的革命性变革。生产过程的高度自动化、电脑化（ComputerNumericalControlMachines,Robotics,ComputerAidedDesign,Computer-AidedManufacturing,FlexibleManufacturingSystem)使产品本钱结构中的直接人工本钱局部大大减少,而制造费用局部却大大增加,其重要性也日益提高。更为重要的是制造费用的发生与直接人工本钱渐渐失去相关性。一、传统本钱计算方法的局限性

与作业本钱会计的产生

5怎么扭曲本钱？复杂产品线（设备贵,实际应该消耗了更多的制造费用）-直接人工少-（用直接人工工资或者工时标准分配）-分少的制造费用；反之,简单产品（设备廉价,半自动化,实际应该消耗比较少的制造费用）——直接人工比较多（劳动密集型生产）——（用传统本钱计算系统,直接人工工资或者工时去分配）——分得比较多的制造费用。传统本钱计算系统低估特殊的、低产量产品所需要资源的本钱,而高估高产量的标准产品本钱。ABC克服这种本钱扭曲。

6本钱会计的开展史：完全本钱法（制造本钱）-变动本钱法（本钱性态、变动本钱、半变动本钱、固定本钱等概念出现,丰富了本钱管理会计的内容）-完全本钱法否认之否认的过程企业管理实践是作业本钱计算方法产生的现实土壤。变动本钱法下本钱性态：以交易或数量为基础,如直接人工小时、机器小时、原材料耗用量等来归属本钱。作业本钱法：以本钱动因解释本钱性态。短期变动本钱,仍以数量为基础；长期变动本钱通常随作业的变动而变动,且变动所需的时间也较长。以作业基础归集,如检验小时、订购次数、整备次数等作为本钱动因。电子计算技术的开展为作业本钱计算提供了实施的技术基础（大量数据的准确处理成为可能）。一、传统本钱计算方法的局限性

与作业本钱会计的产生

7二、作业本钱计算的根本原理（一）作业及其分类作业：在一个组织内为了特定目的而进行的消耗资源的工作。作业消耗资源,为产出提供效劳。作业根据效劳的层次和范围的分类：单位作业：（UnitActivity）使单位产品受益的作业,如在每块印刷电路板上安装电阻器。批次作业（BatchActivity）：使一批产品受益的作业,如对每批产品的抽样检验。品种作业（ProductActivity）：使某一产品的每个单位都受益的作业,如调整工艺流程。顾客作业（CustomerActivity）：为特定顾客效劳的作业,如为顾客提供的售后效劳。维持性作业（SustainingActivity）：使整个组织而不是某个具体产品受益的作业,如美化厂区环境。

8二、作业本钱计算的根本原理（二）本钱动因及其选择本钱动因（CostDriver）：是决定作业的工作负担和作业所需资源的因素,是决定本钱的结构和金额的根本原因。选择本钱动因时要考虑的原则：相关性原则(Relevance)；可计量原则(Quantifiability)；一适用性原则(Applicability)外部本钱动因；内部本钱动因；本钱库：由同质本钱动因组成,对库内同质费用消耗水平负责。

9（二）本钱动因及其选择典型的作业本钱库和本钱动因：作业成本库成本动因整备质量控制材料采购顾客关系材料处理整备次数或整备时数检验次数供应商的数量或购货订单的数量顾客的数量或部门分布或顾客订单的数量材料移动次数或材料移动距离

10(三)、作业本钱计算的根本程序作业本钱计算（Activity-based-Costing）通过对作业进行动态的追踪反映,计量作业和本钱对