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注重内审作用强化监督网络

我国审计走过20多年历程，先后建立

了国家审计、内部审计、社会审计网络化监

督体系，在不同的发展阶段，发挥了审计监

督职能作用。2006年2月28日第十届全国

人大常委会第二十次会议审议通过了关于

修改审计法的决定。修改后的审计法第二十

九条规定：“依法属于审计机关审计监督对

象的单位，应当按照国家有关规定建立健全

内部审计制度；其内部审计工作应当接受审

计机关的业务指导和监督。”尤其在近几年，

审计工作更加被社会各界认可和关注。本人

根据审计工作实践，就如何进一步加强内部

审计工作谈一谈看法。

一、内审工作存在的主要不足

随着我国审计制度的不断改革，内部审

计工作取得了明显的成效。但是由于我国的

内部审计还处于不断发展完善过程中，在实

际审计工作中还存在一些不如人意的地方，

内部审计作用还有待于进一步发挥。

法律法规不健全

由于国家对内部审计的管理处在一个

完善过程之中。目前，我国内部审计所依据

的法律法规仅为《审计署关于内部审计工作

的规定》和中国内部审计师协会发布的《内

部审计基本准则》、《内部审计人员职业道

德规范》及十个具体准则。这些法规和准则

法律级次偏低，可操作性不强，与实际工作

需要存在差距，缺乏针对性，对内部审计工

作的很多方面未有具体规定，出现空白。使

得内部审计工作法律依据不充分，审计作业

不规范，审计人员进行审计时，只有依据经

验进行分析判断，直接影响了审计结论的正

确性和权威性，同时增加了审计风险，影响

了审计工作质量。

审计独立性不强

独立性原则是内部审计区别于单位内

部其他职能部门的重要标志。内部审计应具

有独立性，这是使内部审计具有客观性、权

威性及公正性的必要条件。从我国目前的实

际情况看，很多单位的内部审计机构或隶属

于财务部门，或与纪检、监察合在一起作为

一个职能部门。

参与决策程度不够

不少单位对内部审计所能提供的评价、

咨询等服务缺乏全面正确的理解。事实上，

企业在制度制定、资金使用、财务规划甚至

信息系统建设等诸多方面非常需要内部审

计的参与与服务，但许多内部审计机构在实

际工作中却被束之高阁，或者有些被赋予不

应有的职责。在这些单位中，内部审计在强

化内部管理方面的作用未被充分认知或未

被正确认识，内部审计机构并没有被看做是

相对独立的组成部分。

内审工作有局限性

内部审计是各部门、各单位内部设立的

机构，开展工作需要在本部门负责人的直接

领导之下进行，为促进企业经营目标的实现

和加强经营管理服务。本单位利益与内部审

计人员利益的一致性，某种程度上影响了审

计工作的质量，有的内审人员为维护自身的

利益，往往对不正当的行为采取默许的态度。

内审对象内容复杂

在现代市场经济中，一方面，由于企业

经营规模的扩大，所进行的商品交易日趋复

杂，给内部审计带来了更多的困难，审计风

险也随之增加。另一方面，随着信息化程

度的提高，单位的会计信息资料也越来越多，

差错和虚假的会计资料掺杂其中，失察的可

能性也随之增大，会计核算业务已经远远超

出传统的财务会计的内容，这对内部审计人

员提出了更高的要求，审计人员作出正确结

论的难度也就越大，加大了审计人员的审计

责任。

内审人员素质不高

从内部审计队伍的组成来看，一方面是

专业结构不合理，突出表现在财务人员对会

计知识比较熟悉，对管理领域则不太了解；

工程审计人员对自己的专业比较熟悉，对其

他专业则很少涉足；高水平复合型的人才很

少，因而提出管理上的建议、撰写大型的专

题调查报告明显力不从心。另一方面，内部

审计人员由于知识结构和业务素质不高，在

实际工作中表现在对政策理解上有偏差，对

企业的管理流程、作业流程不熟悉，对管理

上不完善的环节把握不住，不能适应时代发

展的要求，从而制约了审计职能的发挥。

审计成本受限制

进行任何一项经济活动都要对收益与

成本衡量，在尽可能的范围内减小成本。审

计工作成本有直接成本和隐性成本，是内部

审计需要考虑的一个重要因素。

开展内部审计工作时，一方面，无可避

免的会出现一些直接的支出。特别对一些大

型企业而言，进行内部审计意味着跨地区甚

至跨国界的工作，需要对不同类型的单位进

行调查，并进行有效的分析汇总。在此过程

中，企业的人力财力会出现一定量的付出，

成为企业的成本。另一方面，必然将造成对

单位资源的占用，日常工作会因此受到一定

的影响，进而造成一些隐性成本支出。很多