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財務會計準則公報第七號

合併財務報表修正之影響主講人：勤業眾信會計師事務所施景彬會計師日期：2005年12月2日1

目錄七號公報修正對企業的影響企業編製合併財務報表常見的問題與 建議解決方式會計師如何協助企業導入合併財務報表2

?七號公報修正對企業的影響?合併報表個體變動

?會計原則變動

?半年報編製合併報表3

合併財務報表的編製範圍投資公司對被投資公司具有控制能力時,構成母子控制關係（第16段）母公司編製合併財務報表時,應將所有子公司納入（第19段）4

取消子公司不編入合併報表的情況??????註：?（不編入）,?（應編入）5

取消子公司得不編入合併報表的情況???(以有無控制能力判斷)?(回歸一般重要性原則)註：?（得不編入）,?（應編入）6

控制能力－定義（第3段(2)）係指為期能從一經濟活動中獲益,而具有對其他個體財務、營運及人事方針加以主導及監管的能力持股控制：直接或間接持有表決權超過50％（除外：有證據顯示未具有控制能力者）實質控制財會七號公報第16段「關係企業合併營業報告書關係企業合併財務報表及關係報告書編製準則」（94.2.1(94)基秘字第058號函）7

控制能力－實質控制的判斷（第16段）以下情況之一：與其他投資人約定下,具超過半數有表決權股份的效力依法令或契約約定,可操控公司的財務、營運及人事方針有權任免董事會(或約當組織)超過半數的主要成員,且公司的控制操控於該董事會(或約當組織)有權主導董事會(或約當組織)超過半數的投票權,且公司的控制操控於該董事會(或約當組織)其他具有控制能力者8

實質控制－關係企業三書表編製準則（第6條）?以下情形之一（除外：有相關事證證明無控制與從屬關係）?取得他公司過半數的董事席位?指派人員獲聘為他公司總經理?對他公司依合資經營契約規定,擁有經營權?對他公司資金融通金額達他公司總資產之三分之一以上?對他公司背書保證金額達他公司總資產之三分之一以上9

推定控制從屬－關係企業三書表編製準則

（第12條）推定有控制從屬關係者,於附註揭露相關資訊,免編入關係企業合併報表10

控制能力－財務會計準則規定與公司法關係企業專章比較推定控制從屬關係實質控制持股控制實質控制???＝？持股控制持股控制本公報修訂前本公報修訂後公司法關係企業專章11

會計原則變動會計原則變動：母子公司以相同報導日期編製財務報表（財會七號公報第23段、刪除原財會五號公報第37段）母子公司採用一致的會計政策（財會七號公報第25段）損失超過原有權益由母公司全額吸收（財會七號公報第38段、五號公報第32段）12

會計原則變動合併個體改變產生會計原則變動：子公司退休金精算（財會十八號公報）子公司持有母公司股份視同庫藏股票（財會三十號公報第15段）未實現損益消除比例變動（財會五號公報第34、35段）13

上市(櫃)公司自94年度起須公開半年度合併財務報表應於半年度終了後75天內公告申報（94年為9/13）首次公開半年度合併財務報表者,得以單期方式表達須經會計師核閱（包括重要子公司）14

?企業編製合併財務報表常見的問題與建議解決方式?辨認應編入合併報表之個體?因應會計原則變動?檢視公司投資架構及內容?調整母子公司間交易流程、計價及集團租稅規劃?母子公司結帳時間安排與編製合併報表的流程?編製合併報表的工具?主動積極向財務報表使用人說明合併報表變動內容15

?會計師如何協助企業導入合併財務報表?建議企業成立專案小組,建立合併報表的編製架構,以符合法令與管理決策的需要?協助企業判斷應納入合併報表的編製主體?協助企業建立完善的結帳、合併與報導的處理流程?與子公司查核會計師的溝通與聯繫16

建議企業成立專案小組,建立合併報表的編製架構,以符合法令與管理決策的需要合併報表的編製架構：確認合併報表的編製主體與子公司的聯繫（包括子公司出具財務報表的時間、格式與內容；子公司財務報表,應以相同報導日期編製；子公司應與母公司採一致的會計政策等）取得子公司的財務報表進行合併程序（包括母子公司間交易的沖銷）判斷是否有會計原則變動17

協助企業判斷應納入合併報表的編製主體編製主體的變動：考量實質控制能力考量目前已可執行或轉換的潛在表決權納入營業性質不同者納入設立於國外且受外匯管制,其股利無法匯回者納入總資產及營業收入未達母公司各該項金額百分之十者納入以前年度因股東權益已成為負數,且母公司未擔保子公司之債務,或有其他財務上之承諾或子公司之虧損非屬短期性質者18

協助企業建立完善的結帳、合併與報導的處理流程全球化結帳政策與程序同時間全球結帳建立全球性的重要性水準（materialityle