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企业纳税筹划

主讲老师：齐爽

晚20：00-22：00

临时工工资的处理和管控技巧

工资表的处理，劳务派遣的处理

促销费，抽奖等

个人赔偿补偿

食堂购买的蔬菜

私车公用

企业支付违约金等

经营租赁方式，租赁物由出租企业依会计准则按期计提折旧

费用，承租企业只需将租金作为经营费用处理。

被没收的押金或违约金，作为价外费用视同租金处理。

经营租赁可以开具增值税专用发票，不需要区分本金与租

金。

促销费用处理方式和管控技巧

财政部、国家税务总局发布《关于企业促销展业赠送礼

品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）

文

件规定：

一、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人

赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：

1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）

和提供服务；

2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予

赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或

者购话费赠手机等；

3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼

品。

二、企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的

个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：

1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送

礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用

20%的税率缴纳个人所得税。

2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人

赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额

适用20%的税率缴纳个人所得税。

3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人

的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个

人所得税。

个人赔偿补偿的处理和管控技巧

个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入。根据《财政部、国

家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人

所得税问题的通知》（财税〔2001〕157号）规定，个人因与用人单位解除劳

动关系而取得的一次性经济补偿收入、退职费、安置费等所得要按照以下方法

计算缴纳个人所得税：

1.个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收（包括用人单位发

放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均

工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照《国家税务总局关

于人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发〔

1999〕178号）的有关规定，计算征收个人所得税。取得的补偿可视为一次取

得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法：以个

人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作

为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企

业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12年计算；

个人赔偿补偿的处理和管控技巧

“原购房人因解除销售合同而取得房地产公司支付的违约金等补偿”，是否应按“

其他所得”缴纳个人所得税，也不能一概而论，需视违约金等补偿款的性质而定。

在现有的十项“其他所得”中，涉及个人取得违约金须按“其他所得”计缴个

人所得税的项目是：在商品房买卖过程中，有的房地产公司因未协调好与按揭银行

的合作关系，造成购房人不能按合同约定办妥按揭贷款手续，从而无法缴纳后续房

屋价款，致使房屋买卖合同难以继续履行，房地产公司因双方协商解除商品房买卖

合同而向购房人支付违约金，购房人应按照“其他所得”应税项目缴纳个人所得

税。《国家税务总局关于个人取得解除商品房买卖合同违约金征收个人所得税问题

的批复》（国税函〔2006〕865号）同时规定，购房人应缴纳的个人所得税税款由

支付违约金的房地产公司代扣代缴。

据此，购房人如果取得“因房地产公司原因造成无法办妥银行按揭后解除购房

合同而支付的违约金”，属于个人所得税的“其他所得”应税项目，应由支付违约

金的房地产公司按20%的税率代扣代缴个人所得税。现行税收法规中，对于个人取

得其他形式的违约金，尚无征收个人所得税的规定。

违约金是否属于价外费用，应当分析其是否依“价”而生。增值税的价外费用

属于整个经济业务环节的重要组成