成本管理会计案例.docx

案例四 贡献毛益

—珍珍食品加工有限公司贡献毛益案例

2000年初，财务报告显示，食品销售销量下降。

（一）基本案情

主要经营主食面包，老式酸面包和热狗面包，且分别由三个车间独立加工制作。市场占有率和盈利水平一直很好。

２006年上半年以来，珍珍公司的销量开始下滑。热狗面包下滑更多。

董事会研究，由于原有“热狗面包”车间的设备暂时无法转作它用，拟将原有的热狗面包转产“珍珍面点糕”，这样既能充分利用原有的设备，又不必重新聘请面点师（面点师工资实行计件工资制）。经市场调查，得到生产“珍珍面点糕”的相关资料如下表：

成本费用资料（单位：元）

按月支付下列费用：折旧费：

2500

每筐“珍珍面点糕”费用：

2000

设备维修费：850管理人员工资

12000

办公费

面粉

12

鲜鸡蛋

9

白砂糖

2.5

面点师工资

3

水、电费

2

包装袋等其他

2

销售预测（单位筐）

月份 4 5 6

7

8

9

10

11

12

销量605060005650

5580

5020

5480

5820

6100

6050

根据市场平均价位，定价39元／筐

同时董事会也掌握了3月份其余两种食品的相关资料：

3月份销售及成本资料

项目

主食面包

老式酸味面包

销量

100000袋

80000袋

单价

3.00元

2.60元

收入

300000元

208000元

费用（元）

其中：面粉

100000

78000

白砂糖

50000

35000

鲜奶

鲜鸡蛋

60000

10000

其他

30000

33000

面点师工资

10000

10000

折旧费（车间）

8000

8000

维修费

1600

1600

管理人员工资

4000

4000

办公费

2500

2500

二）分析要点

珍珍公司转产“珍珍面点糕”可行吗？

试计算3月份其他两种食品贡献毛益总额？

珍珍公司如何才能使销量上升？案例五：单品种本量利分析

—常印冰淇淋加工厂决策分析案例

（一）常印家位于长春市外县的一个乡镇，周围方圆几十里没有一个冷制品厂，人们渴望能有一个随时批发，零售雪糕、冰淇淋的厂家。常印进行市场调查。 调查显示：

需求量资料：周边5个乡镇，每个乡镇下约有人口8万，总计约有40万人口，按现有生活水平和消费观念估算，在3、4、5、11、12、1月淡季，每日也需40000至冰淇淋，在2、6、7、8、9、10月则日需要量达到80000—90000支，经咨询有关测算，若考虑乡间距离的远近，和其他竞争市场的因素，该加工厂若能保证冰淇淋的质量，价位合理，将占市场60％

—65％的市场，即在淡季，日需求量将达到 24000—26000支，旺季，日需求量将达到

48000—58500支。

成本费用资料：它为了减少风险，打算去长春市的某个冷饮厂组设备，全套设备年租金需

4.5万元（可以房产等实物作抵押，不必支付货币资金）；租库房和车间每月固定支付租金2000元；工人可到市场随时招聘，按现行劳务报酬计算，每生产1000至冰淇淋可支付各种工人（包括熬料、打料、拔模、包装工人）计件工资28元；聘管理人员、采购人员各一名，月薪分别1500元，技术人员一名，月薪2000元（包括设备的维护和修理）；每月固定支付卫生费和税金1000元。在生产冰淇淋时，按市价计算所耗各种费用如下（以每锅料为标准，每锅料能生产1000支冰淇淋）：

主要材料：188元

其中优质淀粉：100元；白砂糖：30元；粉：56元； 食用香精：2元。

其他：52元。其中水费3元（其中1元为冰淇淋耗用），电费15元，煤炭费5元，氨（制冷用）4元，包装纸棍25元。

生产能力：从设备的运转能力看，日生产能力12锅；由于考虑机器设备的维修，节假日和天气情况（阴雨天）等原因，预计全年可工作300天左右。

定价：按现行同等质量冰淇淋的市场平均价定价，0.35元／支／

资金来源：依靠个人储蓄（不考虑利息费用）。

经过两个月的调查与考核，常印重新考虑，它不知道是否应当设立这个加工厂，它每年能给自己带来多少利润呢？

（一）分析要求

试用本量利分析法分析常印冰淇淋厂是否应开立？

他每年能获利多少？

他若想获利18万元，能实现吗？若不能实现，可以采取哪些措施，可行吗？第一可行性分析：

成本资料：单位变动成本材料：214元

其中：优质淀粉 100元白砂糖 30元

奶粉 56元

食用香精 2元包装纸、棍 25元水费 1元

生产工人工资 28元变动性制造费用 26元

其中：水费 2元

电费 15元

煤炭费 5元

氨 4元

单位变动成本合计268元固定成本：

固定性制造费用：1290