财务报表审计工作底稿的编制要点分析_讲座培训课件.pptx

财务报表审计 工作底稿编制要点分析 审计工作底稿的时间逻辑审计工作底稿分类审计工作底稿重要性什么是审计工作底稿审计工作底稿的流程逻辑审计工作底稿的编制逻辑321456目录 底稿的困惑审计软件过于依赖有没有考虑过审计软件的设计逻辑？成本效益及时间的考虑有没有思考二八原则？能分清楚哪些底稿属于20%的部分？风险导向审计只是形式主义 提供一种审计思维？ 什么是审计工作底稿《审计准则1131好-审计工作底稿》第五条： 审计工作底稿，是指注册 会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以 及得出的审计结论作出的记录。定义理解： 底稿时间顺序底稿的分类标准 审计工作底稿重要性《审计准则1131好-审计工作底稿》第三条、第四条反映审计过程，报告出具基础；便于内部执业质量控制和外部执业质量检查；记录审计工作中的重大事项，便于后续跟进和以后年度审计借鉴； 反映审计人员的能力 审计工作底稿分类初步业务活动工作底稿风险评估工作底稿进一步审计程序工作底稿：控制测试+实质性程序其他项目工作底稿业务完成阶段工作底稿 审计工作底稿的时间逻辑 审计工作底稿的时间逻辑的常见问题业务承接/保持评价表填列日期晚于业务约定书签订日期风险评估程序的编制时间晚于实质性工作底稿的编制时间总体审计策略和具体审计计划的编制时间晚于实质性工作底 稿的编制时间 审计工作底稿时间逻辑错误的原因？审计流程顺序颠倒初步业务活动和风险评估程序后补不是很清楚风险导向审计的审计流程 控制测试+实质性程序其他项目（关联方认定）错报汇总表+试算平衡表及调整分录审定财务报表分析与治理层沟通并交换意见审计总结三级复核管理层声明审计报告审计工作底稿的时间逻辑初步业务活动业务承接保持评价表：管理层诚信、资 源、能力签订业务约定书独立性声明（签订业务约定书后即签署）了解被审计单位环境（整体、内控、未 审报表分析）风险评估汇总表（关注风险点-综合性方 案或实质性程序）总体审计策略+具体审计计划 审计工作底稿的时间逻辑 审计工作底稿的流程逻辑 风险导向审计底稿编制现状及产生原因风险导向审计底稿编制现状：依赖审计模板，填列内容较为简单或流于形式风险导向审计程序前后逻辑矛盾 现状产生原因：风险导向理念的务实选择：不像实质性程序目标明确、可操作性强，风险评估由于审计准则 规定的程序和所需了解的方面与最终风险结论往往缺少具体的直接关联，如何执行风险评估 程序从而能够得出有实际意义的重大错报风险结论在实务操作中往往也相对困难。审计资源的有限性：审计项目普遍面临人员少、时间紧的困境，会计师的主要精力还是需要 花在执行实质性程序和编制修改财务报告等有直接工作成果产出的领域，难以在前期风险评 估程序上投入很多时间。缺少系统训练而导致的能力欠缺 中小事务所是否需要执行风险评估程序？《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估 重大错报风险》应用指南：第153条 注册会计师需要运用职业判断，确定对本准则 第三十五条规定的事项进行记录的方式。例如，在小型被审计单位的审计中，这些事 项的工作底稿可能包含在总体审计策略和具体审计计划的工作底稿中。类似地，风险评估的结果可以单独予以记录，也可作为注册会计师对进一步审计程序记录的一部分。 审计工作底稿的形式和范围受被审计单位性质、规模、复杂程度、内部控制、被审计 单位信息的可获得性，以及审计过程中使用的审计方法和技术的影响。 中小事务所是否需要执行风险评估程序？《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大 错报风险》第三十五条 注册会计师应当就下列事项形成审计工作底稿：（一）根据本准则第十三条的规定，项目组进行的讨论以及得出的重要结论；（二）根据本准则第十四条的规定对被审计单位及其环境各个方面的了解要点、根据本 准则第十七条至第二十七条的规定对内部控制各项要素的了解要点，获取上述了解的信 息来源，以及实施的风险评估程序；（三）根据本准则第二十八条的规定，在财务报表层次和认定层次识别和评估的重大错 报风险；（四）根据本准则第三十条至第三十三条的规定，识别出的风险和了解的相关控制。 小型被审计单位特点1、缺乏以文件形式存在的财务基础资料及数据信息；2、内部控制流程采用非正式和简单的管控方式，且管控的颗粒度较大；3、员工通常较少，限制了职责分离的程度；4、小型被审计单位的治理层通常不包括独立的或外部的成员，治理层的职能通常直接 由业主兼经理承担。 小型被审计单位如何实施风险评估程序1、以询问和观察的方法来获取信息来源；2、管理层或业主兼经理的态度、认识和措施对注册会计师了解小型被审计单位的控制 环境非常重要；3、相比与大型被审计单位，更应该关注小型被审计单位凌驾于控制之上的风险，因小 型被审计单位i的业主兼经