税收与会计的差异分析.docx

税收与会计的差异分析 税收与会计的差异分析 讲 义（修改稿） 一、税法与会计的差异概述 1、税法与会计产生差异的根源 为有利于规范会计制度和税收政策，税法与会计制度必然要进行适度分离，由此二者也就必然会产生差异。税收与会计差异产生的必然性具体来说有四个方面“一是目的不同；二是基本前提不同；三是遵循的原则不同； 四是会计基础的差异”。会计与税法的目的不同是产生差异的主要原因。会 计制度的目的，是为会计信息的使用者提供真实，完整的财务信息，而税法的目的主要是保证国家的财政收入，利用税收杠杆进行宏观调控。 2、税法与会计差异的分类 永久性差异暂时性差异在本期发生，不会在以后各期转回。 永久性差异 暂时性差异 在本期发生，不会在以后各期转回。 在本期发生，可以在以后各期转回。分为 应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 将永久性差异当期调整计算的应交所得 对暂时性差异统一采用资产负债表债务 税作为当期所得税费用。 法进行会计核算，对暂时性差异确认递延所 得税，以后年度申报所得税时可直接依据账 面应转回的金额填制企业所得税纳税申报 表。 表。 3、税法与会计差异的处理方法 会计与税法差异的处理方法具体分为应付税款法和资产负债表债务法。企业必须严格按照新企业会计准则、企业会计制度等会计规范对经济 事项进行核算与反映。在计算应纳税所得额时，其财务会计处理办法同国 家有关税收的规定有抵触的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税。对 税前会计利润与应纳税所得额的差额，在依照有关税收的规定计算纳税的 同时，不应改变会计处理和账簿记录，只需在纳税申报时进行纳税调整处 理。 本次讲义主要是对在实际当中经常遇到的差异情况进行讲解。 二、资产的差异分析 会计制度与税法对资产处理的差异涉及资产的确认、计价、价值转移 和资产的处置等几个环节。 （一）、固定资产的差异分析 会计税 法 会计 税 法 由建造该项资产达到预定可使用状态 自行建造的固定资产，以竣工结算前 前所发生的必要支出构成。应计入固定资 发生的支出为计税基础。实际竣工决算 产成本的借款费用，按照《企业会计准则 价值调整原暂估价或发现原计价有错误 第 17 号——借款费用》处理。已达到预 等原因调整固定资产价值，以后年度补 定可使用状态的固定资产，尚未办理决算 提的折旧，不允许在补提年度扣除，应 的，应当按估计价值转入入账，并计提折 相应调整原所属年度的应纳税所得额。 旧。待办理了决算后，再按实际成本调整 暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧 暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧 额。” 会计税 法 会计 税 法 在建工程项目在达到预定可使用状态 在建工程发生的试运行收入，应并入 前所取得的试运行过程中形成的、能够对 总收入予以征税，而不能直接冲减在建 外销售的产品，其发生的成本，计入在建 工程成本。 工程成本；销售或转为库存商品时，按实 际销售收入或预计售价冲减工程成本。 会计从谨慎性原则出发把这一期间的费用和收入也作为固定资产的成本，而税法 从防止企业避税的角度出发，把在建工程试运行所得产品的销售作为收入处理， 举例： 某企业在建工程的建造成本 6000 万元，试运行期间取得产品收入为 900 万元（不含税），生产成本为 600 万元。会计处理： 根据会计准则规定，取得的收入 900 万元应冲减在建工程成本，生产这批产品发生的成本 600 万元应计入在建工程成本。固定资产价值为6000-（900-600）=5700 万元 税务处理： 当年调整应纳税所得额 900-600=300 万元，固定资产计税基础仍为实 际发后的建造成本 6000 万元。 固定资产投入使用后未取得全额发票的处理的最新税收政策： 《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79 号）第五条规定：企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后 12 个月内进行。这个规定可以从以下两个方面理解： 第一，在实际投入使用时，没有全额发票的，可以先按照合同规定金额暂估入账计 提折旧，但是缓冲期只有 12 个月，并且发票取得后还要进行纳税调整。 第二，取得全额发票后，如果与暂估价格有出入的，税务处理上须进行追溯调整。该项规定很好地体现了税法上权责发生制的原则。 会 计税 法 会 计 税 法 该类购货合同实质上具有融资租赁性 以购买价款和支付的相关税费以及直 质,购入资产的成本不能以各期付款额 接归属于使该资产达到预定用途发生的 之和确定,而应以各期付款额的现值之 其他支出为计税基础；对于会计确认为当 和确定。各期实际支付的价款与购买价 期损益的部分应调增应纳税所得额。此时 款的