风险导向审计中的几点思考.docxVIP

风险导向审计中的几点思考 摘要：风险导向审计作为一种新的审计理念和办法已经在理论和实务中体现了它的科学性和有效性。要认真把握风险导向审计的特点，深刻认识其内涵实质，进一步加强风险导向审计工作，规范公司的经营活动，提高审计的质量和水平，为公司可持续发展打下坚实的基础。 核心词：风险导向审计；传统审计；区别；方法 风险导向审计模式以对审计风险的系统分析和评定为 起点，通过制订审计方略和选择与被审公司状况相适应的多样化审计技术，将对风险的考量纳入整个审计过程。具体来讲，风险导向审计模式把客户置于行业、法律、经营管理、甚至公司的经营理念的整体环境当中，从各方面研究环境对于审计风险的影响，同时于保存制度基础审计模式优点的基础上，将重点放在可能产生审计风险的各环节，通过将审计风险进行量化，拟定检查风险的水平，据此收集证据、出具报告。风险导向审计将审计前置，并随着全过程，有力地规避了风险，增强了审计的效力。国内外知名公司集团像华为、海尔、微软、联想、伊利等，之因此能够快速健康发展，一种很重要的因素就是建立了一整套完备的风险导向审计制 度，对经营中的风险进行有效的规避。 一、风险导向审计的重要特点 责任前移，重心前移。传统基础审计的重心在具体检查，因而是滞后的；制度基础审计的重心移到控制风险，向前迈进了一步；风险导向审计则前重心再次前移，由于当代公司治理的缺失以及管理舞弊是风险的集中来源，以固有风险为重要内容的重大错报风险就变成了“牛鼻子”。由于固有风险并不是孤立的，与公司的战略目的、经营环境、公司治理构造及内部控制等紧密有关，故以“重大错报风险”涵盖涉及固有风险在内的诸多因素，便成为风险导向审计的核心。 系统策划，战略管理。风险导向审计从系统论和战略管理理论出发，从战略风险人手，通过经营环境――经营产品――经营模式――剩余风险分析的基本思路，克服了制度基础审计简化主义的认知模式，在源头上和宏观上判断和发现会计报表存在的重大错报。将环境变量引入审计风险模型的同时，也意味着当代审计确立了战略审计观。20 世纪 90年代，巨人集团由于抓住发展桌面排版印刷系统和保健品脑黄金两大机遇，使自己在短时间内由一家几乎是零资产的小公司发展到销售额上亿元，利税近 5000 万的大公司。然而由于公司没有建立一套有效的管理控制机制，失去了公司发 展过程中对风险的控制，最后使巨人从中国的经济舞台上消失。 个性化实施，减少审计缺点。尽管风险评定涉及询问、检查、观查、穿行测试等多个收集证据的手段，但分析性程序却是最有效的办法。如果说制度基础审计重要是财务信息分析，则风险导向审计扩展到非财务信息的分析；风险评定分析工具多样化，如战略分析、绩效分析等。传统风险导向审计模式审计程序是原则化形式，对不同的被审计单位都使用原则相似的审计程序，其缺点是没有足够贯彻风险导向审计思想，使注册会计师无法突破客户预先设立或防备的方法，难以做出对的的审计结论。当代风险导向审计办法规定注册会计师将评定及识别的审计风险与实施的审计程序相结合，针对不同客户以及客户不同的风险领域实施个性化的审计程序。 全程审计，真实可信。审计的目的是消除会计报表的重大错报，增强会计报表的可信性。为达成此目的，注册会计师应当假定整体会计报表是不可信的，从而保持全方位的职业怀疑态度，在审计过程中把质疑排除。如果说制度基础审计重要靠原则化表格等工具计划和实施审计工作，则风险导向审计主张个性化的审计程序，如出其不意的盘点等。总之，额外的、追加的或进一步的审计程序往往比常规审计程序更有效。风险导向审计模式合理地扬弃了作为制度导向 审计模式基础的“无利害关系假设”，把指导思想建立在“合理的职业怀疑假设”的基础上，不只依赖对被审计单位管理层所设计和执行内部控制制度的检查与评价，并且实事求是地对公司管理层与否诚信、与否有舞弊造假的驱动始终保持一种合理的职业警惕，将审计的视野扩大到被审计单位所处的经营环境(微观、中观乃至宏观)，将风险评定贯穿于审计工作的全过程。华为在其《华为基本法》中以制度化的形式对审计部门进行了了规定：“公司审计部门除了改选财务审计、项目审计、合同审计、离任审计……基本内部审计职能外，还要对计划、核心业务流程及重要管理制度等关系公司目的的重要工作进行审计”。由此可见，华为采用的是全方位、多层次的全程审计，确保了对经营风险的有效控制。 二、风险导向审计与传统审计的区别 审计模式不同。传统风险导向审计运用的审计风险模型中，固有风险是指假定不存在有关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其它账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其它账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制避免、发现或纠正的可能性。传统风险导向审计办法以内部控制为核心，对控制风险的评定仅通过拟定内部控制