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如何归集和分配低值易耗品费用
低值易耗品是指单位价值低、并且容易损耗的物品。低值易耗品包括一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、生产过程中周转使用的包装容器等。
低值易耗品和固定资产一样属于劳动资料,能多次参加生产过程,并在使用过程中何持原有的实物形态,其价值随着实物的磨损逐渐转移到产品成本中去。但是,由于低值易耗品品种多,数量大,单价低,使用时间短,在核算上将低值易耗品归为流动资产进行核算。
低值易耗品在采购、入库方面与材料的核算相同,但是,由于低值易耗品从仓库发交使用单位,至报废以前的整个使用过程中,一直保持原有的实物形态,因此其价值应采用一定的摊销方法计入产品成本中,从当期的收入中得到补偿。
为了进行低值易耗品收入、发出、摊销、结存的总分类核算,应设置“低值易耗品”总账科目,并按低值易耗品的类别、品种、规格等设置明细科目,进行明细核算。
低值易耗品与材料一样,既可按实际成本计价进行日常核算,也可按计划成本计价进行日常核算。低值易耗品在领用之后,其价值可以一次转移、也可以分次转移给受益对象,相应的核算方法也有多种,主要包括一次摊销法、分期摊销法和五五摊销法等。
(1)一次摊销法
一次摊销法是指在领用低值易耗品时,按用途将其全部价值一次转移给受益对象。如果是生产车间一般消耗领用,将其价值计入“制造费用”科目;如果是管理部门领用,将其价值计入“管理费用”。
一次摊销法适用于一次领用数量少、单位价值低、使用期限短、比较容易损耗的低值易耗品。
例1:新大工厂的一车间工人领用工作服10件,每件10元;另外,厂部办公室领用招待用的杯子3个,每个2元。
编制会计分录如下:
借:制造费用100
管理费用6
贷:低值易耗品106
采用这种方法,当低值易耗品发出后,就从账面上将其价值转移,使得低值易耗品的实物变成了账外财产,因此应加强其实物管理,防止丢失和浪费。
(2)分期摊销法
分期摊销法,是指将低值易耗品的价值分若干期转移给受益对象。这种方法的优点是使各月份的费用负担比较均衡,适用于单位价值比较高,使用期限比较长的低值易耗品,其摊销期限一般不超过12个月。领用低值易耗品时:
借:待摊费用(摊销期限在1年以下)
长期待摊费用(摊销期限在1年以上)
贷:低值易耗品
分月摊销时:
借:制造费用(或管理费用等)
贷:待摊费用(或长期待摊费用)
例2:新大工厂的一车间领用低值易耗品一批,实际成本12000元,预计使用期限一年。
编制领用和每月摊销时的会计分录如下:
领用时,借:待摊费用12000
贷:低值易耗品12000
每月摊销时,借:制造费用1000
贷:待摊费用1000
(3)五五摊销法
五五摊销法是指在领用低值易耗品时先摊销其价值的一半,到报废时,再摊销价值的另一半(应扣除残值)。这种方法的优点是,在低值易耗品报废之前账面上保持其价值的一半,不会造成账外财产,有利于加强低值易耗品的实物管理。这种方法适用于每月领用、报废比较均衡的低值易耗品。
在五五摊销法下,应在“低值易耗品”总账科目下设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个明细科目进行低值易耗品的库存、领用及摊销的核算。
例3:新大工厂8月一车间领用低值易耗品一批,实际成本10000元;同时报废以前月份生产领用的低值易耗品一批,其实际成本为3000元,报废时的残料价值200元,残料已入库。
采用五五摊销法编制本月份的有关会计分录如下:
(1)本月领用低值易耗品时:
借:低值易耗品——在用低值易耗品10000
贷:低值易耗品——在库低值易耗品10000
(2)摊销本月领用的低值易耗品价值的一半:
借:制造费用5000
贷:低值易耗品——低值易耗品摊销5000
(3)本月报放心以前月份领用的低值易耗品时,扣除残料价值后摊销其另一半的价值:
借:制造费用1300
原材料200
贷:低值易耗品——低值易耗品摊销1500
(4)注销已报废的低值易耗品的账面价值:
借:低值易耗品——低值易耗品摊销3000
贷:低值易耗品——在用低值易耗品3000
小编寄语:会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大概知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,最后加上勤奋,那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛!
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