大二上税制课件2增值税.pdf

第2章 增值税 主要内容 1. 增值税概述 2. 征收范围 3. 纳税人 4. 税率和征收率 5. 应纳税额的计算 6. 出口货物退(免)税 7. 税收优惠 8. 征收管理 图：增值税发票样票 2.1 增值税概述 • 增值税目前是我国的第一大税种， 它是1994年1月1 日在全 国范围正式施行的。现行增值税的基本规范，是2008年11 月5 日，经国务院第34次常务会议修订通过的 《中华人民共 和国增值税暂行条例》，自2009年1月1 日起开始施行。 • 2.1.1增值税的概念 • 2.1.1.1增值额的概念 • 增值额是指生产者或经营者在生产经营过程中新创造的价 值。 • 增值额的概念还可以从以下两个方面理解： • 1．就某个生产经营单位而言，增值额就是其商品销售额 扣除规定的非增值项目后的余额，这个余额大体上相当于 该经营单位创造的价值。 • 2．就商品生产的全过程而言，一个商品从生产到流通各 个经营环节的增值额之和，相当于该商品进入最终消费的 销售总值。 原材料 半成品生 产成品生 批发环节 零售环节 合计 生产环 产环节 产环节 节 销售额 30 50 80 90 100 增值额 30 20 30 10 10 100 • 2.1.1.2法定增值额的概念 • 法定增值额是指以法律形式确定的增值额，是相对理论增 值额而言的。 • 从各国实践看，增值额不一定是理论上的增值额。法定增 值额的意义在于： • （1）体现本国的经济政策。有的国家出于鼓励扩大投资 的考虑，规定外购的固定资产不论是否消耗掉，都可以一 次性扣除；有的国家出于财政收入的考虑，规定外购的固 定资产全部不给予扣除。 • （2 ）统一计算税额的需要。只有从法律上规定增值额， 才能保证增值税税额计算的统一性和一致性。 • 2.1.1.3增值税的概念 • 增值税是以商品的法定增值额为课税对象的一种税。 开征增值税的国家在计算增值税时，都不是直接以增值额为计 税依据，而是采用依照销售额乘以适用税率计算出应纳税额 ，扣除外购项目已纳的税额，这一方法称为税款抵扣法。 应纳增值税=销售额×增值税税率-外购项目已纳税额 • 2.1.2增值税的产生与发展 • 增值税最早是由法国于二十世纪40年代末50年代初创立的， 实行增值税之前，法国实行的是对商品在各生产环节按全 部价值征收的 “营业税”，这种税的最大弊端是重复课税， 不利于专业化生产的发展。 • 由于增值税较好地克服了传统的流转税道道全额课税所带 来的重复课税问题，具有利于生产向专业化、协作化方向 的发展，很快在世界各国普遍通行。目前世界上大约有 140多个国家和地区实行了增值税，增值税逐渐成为一个 国际通用的税种。 • 我国自改革开放后才逐步引进和推广增值税。 • 2.1.3增值税的类型 • 实行增值税的国家在计算法定增值额时，都允许扣除外购 流动资产的已纳税额，但对外购的机器、设备、厂房等固 定资产的已纳税额是否给予扣除，各国的增值税法则做出 了不同的规定，于是形成了以下三种类型的增值税： • 1.消费型增值税。消费型增值税是指征收增值税时，允 许将纳税期内外购的固定资产已纳税额一次性给予扣除， 即纳税企业用于生产的全部外购生产资料都不课税，就整 个社会而言，课税依据实际上只限于消费资料，故称消费 型增值税。 • 2.收入型增值税。收入型增值税是指征收增值税时，只 允许扣除相当于当期外购的固定资产折旧部分的已纳税额， 就整个社会而言，课税依据相当于