企业所得税分析和总结.docx

PAGE PAGE 1 企业所得税 本章要点： 企业所得税的含义、特点 企业所得税的税制要素 应税所得额的确定和应纳税额的计算 一、概述 （一）含义:企业所得税是对在我国境内的一切企业（除外 商投资企业和外国企业外）就其生产经营所得和其他所得设计征收的一种税。 （二）发展和特征 二、纳税人 在中国境内实行独立核算的企业或组织。 ?独立核算：（1）在银行开设结算账户；（2）独立建立账簿，编制财务会计报表；（3）独立计算盈亏。（p59） ?承租： 未改变名称，未重新办理工商登记的，被承租人为 纳税义务人； 改变名称，重新办理工商登记的，以重新办理工商 登记的企业单位为纳税义务人。 三、课税范围 生产经营所得和其他所得。符合以下原则: 必须是有合法来源的所得 是扣除成本费用后的纯收益 必须是实物或货币所得 包括来源于境内境外的所得 四、税率：33% 两档照顾性税率： 年应税所得额在3万元（含3万元）以下的，暂减按 18%税率征收； 年应税所得额在10万元（含10万元）以下至3万元的 企业，暂减按27%的税率征收所得税。 ★五、应税所得额的确定和应纳税款的计算 应纳税额=应税所得额×适用税率 应税所得额=收入总额－准予扣除项目金额或：=（利润总额±调整项目金额） （一）收入总额（p60-61） 1、基本收入项目确定 生产经营收入、财产转让收 入、利息收入、租赁收入、特许权 使用费收入、股息收入、其他收入。 2、特殊规定的收入项目确定 流转税的减免 押金 （3）销售折扣 （4）接受捐赠的实物资产： （二）扣除项目金额（p61） 1、扣除项目应遵循的原则 （1）权责发生制 （2）配比原则 （3）相关性 （4）确定性 （5）合理性 2、基本扣除项目 （1）成本 （2）费用 （3）税金： （4）损失：a.应计未计扣除项目，不得转移以后年度补扣； b.会计与税法不一致的按税法予以调整。（p61） ▲3、部分扣除项目(p62-68) 利息支出 工资薪金支出 职工工会经费、职工福利费、职工教育经费 公益救济性捐赠(p68) 金融保险业的捐赠--1.5% 向红十字会的捐赠--全额扣除 向特定文化艺术事业的捐赠--10% 业务招待费（p64）▲ 级 全年销售（营业）收入 扣除比例 速算增加数 距 1 1500万元以下（含 不超过该部分的 0 1500万元） 5‰ 3 PAGE PAGE 9 各类保险基金和统筹基金（p65） 保险费（无赔款优待，计入应税所得） 固定资产租赁费 坏帐准备金（年末应收帐款余额的5‰）和坏帐损失 广告费用▲( p64) 纳税人每一纳税年度的广告费支出不超过销售（营业）收入的2%的，可据实扣除；超过部分无限期向以后纳税年度结转。 粮食类白酒广告费不得在税前扣除。制药、软件开发、集成电路 8% 国债利息收入（p377） 支付给总机构的管理费 资产盘亏毁损损失 资助非关联的科研机构和高校的科研开发费用（全额扣除， 当年应税所得不足抵扣的部分不得结转抵扣） 技术改造固定设备投资 对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免；不足抵免时，未予抵免的投 资额，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额 延续抵免 ，但最长不超过5年。 新技术新产品新工艺研究开发费 ?国有、集体工业企业及国有、集体企业控股并从事工业生产经营的股份制企业、联营企业的技术开发费用比上年实际发生额增长达到10%（含10%），其当年实际发生的费用除按规定据实列支外可再按其实际发生额的50%，直接抵扣当年应税所得额，若实际发生额的50% 大于当年应税所得额，则超过部分，当年和以后年度均不再抵扣。 ?增长未达到10%的，不得抵扣。 ?亏损企业只能据实列支 （三）不得扣除项目金额（p68-69） ?1.无形资产开发支出未形成资产的部分准予扣除 ?2.银行按规定加收的罚息，可扣 例一：某公司上年度生产经营收入总额为3000万元，发生的销售成本 2400万元，财务费用50万元，管理费用300万元（其中含业务招待费15万元），上缴增值税80万元，消费税120万元， 城市维护建设税14万元，教育费附加6万元，“营业外支出”账户中有违法经营被工商行政管理部门罚款5万元，通过民政部门向灾区捐赠10万元。试计算该年度应交纳的企业所得税税额。 例二：某企业2000年度自行申报 应纳税所得额为8万元， 经注册税务师核定，企业全年已扣除的工资、薪金费用总额300万元，并按规定的比例计算列支了职工工会经费、职工福利费、职工教育经费52.5万元。经核定企业全年平均在册职工300人，当地政府规定人均月计税工资标准为800元。其他项目不予考虑。计算应纳的企业所得税税额。 六、亏损的