融资性售后回租业务的财税处理.docx

融资性售后回租业务的财税处理【2017 至 融资性售后回租业务的财税处理【2017 至 2018 最新会计实务】 融资性售后回租业务是很多企业都能涉及到的业务，“营改增”后，融资性售后回租由原来的有形动产租赁服务变为贷款服务，小编今天来给大家例举说下售后回租业务的财税处理。 【案例】 Q 公司是一家生产企业，于2013 年 1 月购入一台大型塑钢机，该设备不含税价为 900 万，增值税153 万，预计使用年限为10 年，不考虑残值，采用直线法计提折旧。2015 年 1 月，为扩大工厂的生产规模，Q 公司决定与融资租赁公司 K(经批准，有资质的)签订售后回租协议，以获取一笔流动资金。 合同具体约定： 合同成交价：1,000 万。 租赁期：2017 年 1 月至 2020 年 12 月，共计 4 年。 附加保证金条款：K 公司收取保证金 100 万，因此 2017 年 1 月 Q 公司实际收到款项 900 万。等到租金全部还清后，K 公司会返还保证金 100 万。 租金支付方式：年利率 12%，Q 公司每年 12 月支付租金加利息，共支付 4 次(保证金不计息)。 承租方会计处理： (1)结转出售固定资产的成本借：固定资产清理 7,200,000 累计折旧 1,800,000 贷：固定资产——塑钢机 9,000,000 (2)向K 公司出售塑钢机 借：银行存款 9,000,000 其他应收款 1,000,000 贷：固定资产清理 7,200,000 本文极具参考价值，如若有用可以打赏购买全文！本 WORD 版下载后可直接修改 递延收益——未实现售后租回损益(融资租赁) 2,800,000 (3)确认本年度应分摊的未实现售后租回损益 借：递延收益——未实现售后租回损益(融资租赁) 350,000 贷：制造费用——折旧费 350,000 以租赁资产公允价值和最低租赁付款额现值较低者作为资产入账价值 租金假如为 15,000,000 元，即含本金及利息，等额 4 年，12%，年金系数 3.0373,算出最低租赁付款额现值 1,500 万除以 4 乘以 3.0373=11,389,875 元 ，大于公允价值 10,000,000 元，则 借：固定资产 10,000,000 未确认融资费用 5,000,000 贷：长期应付款 15,000,000 支付租金及分摊未实现售后回租损益根据实际利率法 借：长期应付款 3,750,000 贷：银行存款 3,750,000 借：财务费用 1,850,000 贷：未确认融资费用 1,850,000 出租方的会计处理： 收到该固定资产时 借：融资租赁资产 10,000,000 贷：银行存款 10,000,000 上述 1,000 万元可以由承租方开具普通发票，由于承租方不属于增值税应税范畴，因此此 1,000 万不能取得进项税额抵扣，本质上是抵押资产。 《增值税会计处理规定》(财会〔2016〕22 号)“待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税 本文极具参考价值，如若有用可以打赏购买全文！本 WORD 版下载后可直接修改 额的增值税额。 出租时 借：长期应收款——应收融资租赁款 15,000,000 贷：融资租赁资产 10,000,000 未实现融资收益 4,716,981.13 应交税费——待转销项税额 283,018.87 利息总额为 500 万，售后回租适用税率6%，因此需要价税分离，即未实现利息收入 4,716,981.13 元，待转销项税额 283,018.87 元。 收到租赁款时 借：银行存款 3,750,000 贷：长期应收款——应收融资租赁款 3,750,000 借：未实现融资收益 1,179,245.28 (1 250 000÷1.06) 贷：主营业务收入 1,179,245.28 借：应交税费——待转销项税额 70,754.72 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 70,754.72 此处本金应依据国家税务总局公告 2015 年第 90 号公告处理，即 375 万元为本利和部分，其中本金部分假设约定为 250 万，开具普通发票，非本金部分 125 万可以开具增值税专用发票，不过承租方并不能抵扣。 后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计方法的选择都离不开基本理论的指导。为此，要求我们首先要熟悉基本会计准则， 正确理解会计核算的一般原则，并在每一会计业务处理时遵循一般原则的要求。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。要深入钻研， 过细咀嚼，独立思考，