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担保企业的会计核算实务湖南中保投资担保集团公司王 琳会计的两大基本职能: 核算职能 监督职能 核算是基础,监督是保证一、担保业务规律特点对财务会计的要求 1、担保业务对现行财务会计制度的挑战。一、担保业务规律特点对财务会计的要求 2、担保业务是一种金融业务，应参照金融企业的财务会计制度。担保业务的高风险性信用风险 操作风险 市场风险 法律风险 流动性风险 一、担保业务规律特点对财务会计的要求 3、担保业务的高风险性，要求实行充分的风险准备金制度。 一、担保业务规律特点对财务会计的要求 4、担保业务的政策性和高风险性，要求财政建立担保风险补偿机制。一、担保业务规律特点对财务会计的要求 5、担保业务实质是一种期权互换，因此，或有事项是担保会计的主要核算对象。一、担保业务规律特点对财务会计的要求 6、担保机构业务属于远期交易，收入实现在即期，风险成本在远期。担保会计核算办法出台的背景 财政部从规范担保业的会计核算，真实、完整地提供会计信息、控制担保风险出发，总结了我国担保机构会计核算的成功经验，充分考虑了我国担保业的特点，在《金融企业会计制度》的基础上，适时制定了《担保企业会计核算办法》。 企业应按照《金融企业会计制度》规定的一般原则和《担保企业会计核算办法》的要求，进行会计核算。中国会计法规体系的现状中华人民共和国会计法企业财务会计报告条例行业会计制度行业财务制度企业会计准则《企业会计制度》《中小企业会计制度》《企业会计准则》二、担保业务的会计核算经济活动循环 对应的会计核算科目筹集资本金 实收资本类资产运营 资产、负债类经营成果 收入、成本费用、利润类收益分配 利润分配类财务报告（一）、筹集资本金 货币资金筹集资本金 实物（存货、固定资产） 无形资产（知识产权、土地使用权） ﹡﹡ 新公司法的规定：取消无形资产20%的出资比例限制另:货币资金出资比例不得低于30% （一） 、筹集资本金对应的会计科目：实收资本资本公积资 产货币资金流动性大小应收款项存出保证金对外投资固定资产无形资产其他长期资产（二） 、资产运营负 债短期借款流动性大小应付款项应付工资及福利费预计负债担保赔偿准备未到期责任准备长期负债（二） 、资产运营（二） 、资产运营 主要会计科目1——应收担保费 ☆ 核算内容: 核算担保企业应向被担保人收取而未收到的担保费、评审费和手续费。 ☆ 账务处理： A、发生应收担保费时 借：应收担保费 贷：担保费收入 B、收回时： 借：银行存款 贷：应收担保费（二） 、资产运营C、不能如期收回的应收担保费，按规定计提坏账准备：借：资产减值损失——计提的坏账准备 贷：坏账准备D、按照报批程序，将确认为坏账的应收担保费作坏账处置借：坏账准备 贷：应收担保费E、已确认为转销的坏账损失又得以收回，按收回的金额进行上述的反向结转。（二） 、资产运营主要会计科目2——应收代偿款 ☆核算内容：核算企业接受委托担保的项目，按担保合同约定到期后，被担保人不能归还本息时，企业代为履行责任支付的款项。 ☆账务处理： A、发生代偿时： 借：应收代偿款 贷：银行存款 B、期末有确凿证据表明已确认的应收代偿款部分或全部不能收回时，按照确认的损失金额，冲减担保赔偿准备，不足冲减的列入担保赔偿支出。 借：担保赔偿准备 担保赔偿支出 贷：应收代偿款（二） 、资产运营C、企业以后收回代偿款： a\归还款项等于原代偿款 借：银行存款（按实际收到金额） 贷：应收代偿款（已确认应收代偿部分） 担保赔偿准备（已确认损失部分） b\归还款项大于原代偿款 借：银行存款（按实际收到金额） 贷：应收代偿款（已确认应收代偿部分） 担保赔偿准备（已确认损失部分） 追偿收入（实际收到大于原代偿款的差额） c\归还款项小于原代偿款 借：银行存款（按实际收到金额） 担保赔偿准备（按小于已确认应收代偿部分的差额） 贷：应收代偿款（已确认应收代偿部分） （二） 、资产运营☆ 担保代偿损失的确认标准： 凡符合下列条件之一，造成企业代偿后3年内对被担保人和反担保人实施追偿，仍然不能收回的代偿债权，可以被确认为损失。1、被担保人依法被宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格；2、被担保人死亡，或者依照《中华人民共和国民法通则》的规定宣告失踪和死亡；3、被担保人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还的部分和全部债务；4、被担保人虽未依法破产、关闭、解散，但已停止经营活动，被工商管理部门依法吊销营业执照，终止法人资格；5、经法院对被担保人强制执行，被担保人无财产可执行，法院裁定终结后；6、被担保人触犯刑律，依法受到制裁，其财产不足归还所借债务（二） 、资产运营 ☆担保代偿损失