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□财会月刊 全国优秀经济期刊
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备品备件资产减值会计研究
殷爱贞 李林芳
(中国石油大学〈华东〉经济管理学院 山东东营 257061 )
【摘要】对备品备件进行减值测试时,首先将备品备件的价值在其拟维抢修资产(组)间进行分摊,然后计算其拟维抢
修资产(组)的可收回金额,如果可收回金额小于其账面价值(包括分摊的备品备件价值),按备品备件账面价值与拟维抢修
资产(组)账面价值的比例分摊确认资产减值损失。
【关键词】备品备件 减值迹象 减值测试
在设备维修工作中,为缩短修理的停歇时间,根据设备的 象。如果存在减值迹象,则进行减值测试,如果确实存在减值,
磨损规律和零件使用寿命,将设备中容易磨损的各种零部件 应计提资产减值准备。
事先加工、采购和储备好,这些事前按一定数量储备的零部 企业的备品备件是为设备的维修维护而预备的,备品备
件,称为备品备件。在会计核算中,备品备件常作为存货核算, 件难以独立产生现金流,因此,备品备件的减值测试必须结合
但如果符合固定的资产定义和确认条件,也可以确认为固定 拟维抢修的资产(组)进行。当备品备件拟维抢修的资产(组)
资产。实际上,备品备件既不完全等同于存货,也不完全等同 没有减值迹象时,备品备件也无须进行减值测试;当备品备件
于固定资产,但在企业会计准则及其应用指南、讲解中,对备 拟维抢修的资产(组)存在减值迹象时,则也应对备品备件价
品备件的减值没有专门的说明,学术界对此研究也极少。 值进行减值测试。
一、备品备件的特征 备品备件资产减值计提思路如下:①资产负债表日,分析
1. 备品备件的持有目的是为维修而非销售。备品备件的 备品备件是否仍可用于资产(组)的维抢修,即是否具有使用
持有目的是对资产(组)进行修理修配,从而恢复资产(组)的 价值。如果仍具有使用价值,则分析其拟维抢修的资产(组)是
功能,并能多次参加企业生产经营活动而保持其实物形态不 否有减值迹象,如果其拟维抢修的资产(组)存在减值迹象,则
变。备品备件的持有目的不是生产消耗或出售,因此从严格意 应结合拟维抢修的设备进行减值测试。进行减值测试时,将备
义上来说,备品备件不是存货,反而具有某些固定资产的特征。 品备件的价值在其拟维抢修的资产(组)间进行分摊,然后计
2. 备品备件的流动性差。备品备件用于资产(组)的维抢 算其拟维抢修的资产(组)的可收回金额,将可收回金额与相
修之前,可能会被放置一段或长或短的时间,在用于维抢修之 应的账面价值(包括分摊的备品备件价值)进行比较,据以
后,其价值转入维抢修的资产,可以在生产经营过程中长期使 判断是否需要计提资产减值准备。② 由于各种原因,备品备件
用。因此,备品备件的流动性较差,这是备品备件区别于其他 不再用于设备的维抢修,分析备品备件是否具有交换价值,
存货的又一大特点。 如果具有交换价值,可将备品备件出售。③如果备品备件既
3. 备品备件不能单独带来现金流量。备品备件只有在用 没有使用价值,也不具交换价值,则将备品备件的账面价值直
于资产(组)的维抢修之后,才能与资产(组)一起为企业带 接转销。
来现金流量。因此,备品备件的减值测试离不开拟维抢修的 三、备品备件减值迹象的判断
资产(组)。 资产的减值迹象是指企业的生产运营环境中出现的可能
4. 备品备件价值归属的多样性。有些备品备件具有专属 导致资产价值出现减损的各种因素。企业在资产负债表日应
性,即只为某特定资产(组)服务,此时,备品备件的价值就应 当从外部信息来源和内部信息来源两方面判断资产是否存在
归属于该特定资产(组)。但大多数备品备件不具专属性,具有 可能发生减值的迹象。
可调剂性,为一系列资产(组)服务的,此时备品备件的价值应 备品备件的减值迹象判断如下:①备品备件拟维抢修的
在这些资产(组)间进行合理分配。 资产(组)发生减值迹象。由于备品备件只能与其拟维抢修的
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