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（优选）环境会计第五章 当前第1页\共有32页\编于星期一\11点 第五章 环境资产的核算 环境资产的定义与内容 环境资产的确认与计量 排污许可证资产核算问题 当前第2页\共有32页\编于星期一\11点 环境资产的定义与内容 一、环境资产的定义 （1）联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组制定的《环境会计和报告的立场公告》： 由于符合资产的确认标准而被资本化的环境成本。环境成本是指为管理企业活动对环境造成的影响而采取的或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求而付出的其他成本。 （2）会计学者徐泓认为：环境资产是特定会计主体从已经发生的事项中取得或加以控制，能以货币计量，可能带来未来效应的环境资源。这里的资源包括人类以土地、森林、草原、水域、矿藏等作为劳动对象的自然资源和由自然资源派生的生态资源。 当前第3页\共有32页\编于星期一\11点 （3）会计学者乔世震认为：环境资产有狭义和广义之分。 狭义的环境资产是指对企业生产经营活动和环境活动发挥有效作用的企业环境资产。 对狭义环境资产的界定应符合两个标准：一是环境资产的所有权或使用权归企业所有；二是环境资产的存在对企业是必要的。 广义的环境资产除包括对企业生产经营活动和环境活动发挥有效作用的企业环境资产外，还包括对本企业不构成特别影响的其他环境优势，如水资源供应优势、交通便利优势、空气质量优势、城市绿化优势等。 当前第4页\共有32页\编于星期一\11点 上述三种观点从不同角度阐述了环境资产的定义，具有不同的特征： 第一种观点：主要借助于会计学的资产确认标准，并考虑成本资本化来定义，应当说是一种确认式资产定义，有助于会计核算上的把握，但仅将其局限于环境成本资本化的那一部分，未包括通过其他渠道获得的环境资产，可能范围有些狭隘。 第二种观点：强调了特定会计主体取得和控制、已经发生事项的结果及可带来未来效应，符合会计学对资产定义的主要标准，但其使用“未来效应”而不是“未来经济利益”，并包括自然资源及由其派生的生态资源，范围较宽，有些难以用货币计量。 当前第5页\共有32页\编于星期一\11点 第三种观点：将环境资产划分广义与狭义，即从国家与企业两个层面作出界定，内容比较全面，符合国际上将环境会计划分为微观环境会计与宏观环境会计的分类思想，同时，对狭义环境资产界定为企业环境资产，具有合理性。但对企业环境资产的界定主要从权利归属、存在必要性及可发挥有效作用三个要点出发，体现会计学资产的核算标准含义有所不够。 当前第6页\共有32页\编于星期一\11点 归纳以上观点，我们认为：环境资产是指由过去交易事项形成并由企业拥有或控制，预期能带来或保护企业未来经济利益流入的资源。 该定义强调了两点： （1）它是出于企业环境保护目的而获得或控制的资源。 与一般经营性资产的获得目的不同，企业获得环境资产的目的主要是用于环境污染的预防、治理及其他环境保护方面，形成具有一定专属作用的专用性资产。 （2）有些环境资产可以直接带来未来经济利益，如废弃物再生利用设备加工所带来的服务收入，而更多的环境资产则是出于保护企业未来经济利益流入的目的持续保持。 当前第7页\共有32页\编于星期一\11点 二、环境资产的内容 1.环境流动资产：包括企业出于环境保护目的而购入的原材料、辅助材料、零部件、半成品、商品、应收债权及在途购货款，如环境污染治理车间使用的消毒剂、安装在锅炉上的备用除尘器等。 2.环境固定资产：包括环境保护和污染治理设备，它是指企业用于控制污染物发生的专用设备和治理环境污染的特殊设备，如污水净化设备、废气排放设备、噪音清除设备、对有害物质进行无害化处理的设备，环境质量监测设备等。 当前第8页\共有32页\编于星期一\11点 3.环境无形资产：包括环境污染治理专利技术及非专利技术。它们可按照一定程序对其购买成本或开发成本进行资本化。 环境许可证也是环境无形资产的一种，最为典型的是排污许可证。排污许可证也称排污权，是指政府有关机构根据某一地区最大的污染物容纳量划分若干个排污单位，以排污权的形式公开出售。企业购买的排污许可证还可以在市场上转让。这种由企业购买的排污许可证所支出的成本可以进行会计上的资本化处理。 4.环境递延资产：指企业预付、收益期超过一年或正常营业周期的环境支出，如预付委托专业机构处理或企业处理自