高教社2023谢国珍十二五财务会计（第七版）教学课件项目9长期股权投资核算.pptx

项目九 长期股权投资核算案例1：2021年1月1日，甲公司以银行存款2400万元取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为10 000万元。交易性金融资产？股权投资：其他权益工具？长期股权投资？股权投资：投资方占被投资方净资产的所有权A------→B 80% B 1000万净资产，A对应800万 30%企业长期股权投资的方式：对子公司投资（控制）-------企业合并方式 对合营企业投资 （共同控制）-------非企业合并对联营企业投资（重大影响）-------非企业合并核算方法成本法核算方法权益法一、非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量（重点） 初始投资成本=付出对价的公允价值+相关税费 =实付的购买价款+支付直接相关费用（审计费、律师费等） 注意啦！ 只有交易性金融资产的税费不计入成本，其他都计入，比如债权投资。。。。 借：长期股权投资——投资成本 应收股利（支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款资料2：接案例资料1，乙公司2021年实现净利润1 000万元。2022年3月12日，乙公司宣告分派现金股利500万元，2022年3月20日，甲公司收到乙公司现金股利150万元存入银行。2022年5月10日，乙公司因增发新股导致资本公积增加1 000万元。2022年12月4日，甲公司将持有的乙公司30%股权全部出售，取得处置价款3 500万元，款项已存入银行。不考虑相关税费等因素。权益法：根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动相应对其投资的账面价值进行调整1.初始投资成本的调整2.被投资公司盈利（亏损）后的调整3.被投资公司资本公积或其他综合收益变动后的调整二、非企业合并方式取得的长期股权投资的后续计量——权益法 对联营企业，合营企业的核算，采用的是权益法 1.权益法概念 取得长期股权投资以初始投资成本计价，后续根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动相应对其投资的账面价值进行调整的一种方法。 2.初始投资成本的调整（重点） 注意初始投资与入账价值的关系A投资B，占20%，什么关系？？？付出对价1200万元，10万元手续费,投资成本是多少?B的净资产 ★ 6050万元20% 1210（是什么？ 账面价值） ★ 5500万元20% 1100（商誉） ★ 7000万元20% 1400 少付190，却拥有了1400万元，如何处理？？（非日常活动，经常发生多出190？）2.初始投资成本的调整 （1）长期股权投资的初始投资成本（实付额）投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 注意：不调整长期股权投资的初始投资成本（2）长期股权投资的初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 注意：应按其差额调整初始投资成本，计入营业外收入借：长期股权投资——投资成本 贷：营业外收入（可辨认净资产公允价值×投资方持股比例-初始投资成本）【单选题】2022年1月1日，甲公司以银行存款2 500万元取得乙公司20%有表决权的股份，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为15 000万元，不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的入账金额是（? ? ）万元。 A.2 500B.3 000C.2 600D.2 700 ?B 解析本题考查的是权益法核算长期股权投资入账成本的计算。长期股权投资 按2 500万元作为初始投资成本，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资 单位可辨认净资产公允价值份额（15 000×20%=3 000），其差额调整初始投资成本，即2 500万元小于3 000万元，应按3 000万元作为长期股权投资入账金额，选项B正确， 选项ACD错误。3.“长期股权投资”明细科目的设置4.被投资单位实现盈利或发生亏损（重点） 投资企业取得长期股权投资后，按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。（1）被投资单位实现净利润时： 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 （2）被投资单位发生净亏损时： 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整 注意：被投资单位发生超额亏损，应以长期股权投资和实质上构成对被投资单位长期应收权益减记至零为限，除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债，仍有不足部分在备查簿中登记。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按上述相反的顺序进行处理 【单选题】2020年1月1日，甲公司出资180万元取得对乙公司40%股权，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算。当年乙公司亏损100万元