增值税纳税筹划课件_2.pptxVIP

第三章增值税纳税筹划;第一节 增值税纳税人的筹划;增值税纳税义务人;;增值税适用税率;二、增值税纳税人筹划方法;（一）一般纳税人与小规模纳税人的筹划;无差别平衡点增值率的计算;含税销售额无差别平衡点增值率的计算;· 一般纳税人 · 增值率X = (S-P)/S ×100%;· 当增值率低于无差别平衡点增值率20. 05%时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节税。当增值率高于无差别平衡点增值率20. 05%时，一般纳税人税负高于小规模纳税人，即成为小规模纳税人可以节税。企业可以按照本企业的实际购销情况，根据以上情况作出选择;含税销售额和不含税销售额无差别平 衡点;· 【案例3 -1】 某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合增值税一般纳税人条件，适用17%的增值税税率。该企业年购货金额为80万元（不含税），可取得增值税专用发票。该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划？;该企业支付购进食品价税合计=80×(1+17%) =93.6（万元） 收取销售食品价税合计=150（万元） 应缴纳增值税税额=150/(1+17%)×17%- 80 ×17%=8.19（万元） 税后利润= 150/(1+17%)× 17%-80=48.2 （万元） 增值率（含税） =(150-93.6）/150×100% =37. 6%;· 查表3 -1发现该企业的增值率较高，超过无 差别平衡点增值率20. 05%（含税增值率），所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少 增值税税款的缴纳。可以将该企业分设成两 个零售企业，各自作为独立核算单位。假定 分设后两企业的年销售额均为75万元（含税销售额），都符合小规模纳税人条件，适用3%征收率。此时：;两个企业支付购入食品价税合计=80×(1+17%) =93.6（万元） 两个企业收取销售食品价税合计=150（万元）两个企业共应缴纳增值税税额 =150/(1+3%)×3%=4.37（万元） 分设后两企业税后净利润合计= 150/(1+3%)×-93.6=52.03（万元） 经过纳税人身份的转变，企业净利润增加了 3.83万元。;另外，在进行增值税一般纳税人与小规模纳 税人身份筹划时，还应注意以下几个相关问题： 第一，税法对一般纳税人的认定要求。 第二，企业财务利益最大化要求。 第三，企业客户的类型。 第四，纳税人一经认定为正式一般纳税??，不得再转为小规模纳税人。;（二）增值税纳税人与营业税纳税人 的筹划;· 我国税法对混合销售行为的处理有以下规定：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个 体工商户以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体工商 户的混合销售行为，视同销售货物，征收增值税； 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税 劳务，不征收增值税，征收营业税。其中，“以从 事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳 务”，是指在纳税人年货物销售额与非应税劳务营 业额的合计数中，年货物的销售额超过50%，非应 税劳务营业额不到50%。; 兼营是指纳税人既销售应征增值税的应税货物或提供增值税应税劳务，同时又从事应征营业税的应税劳务，而且这两种经营活动之间没有直接的联系和从属关系。 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核 算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。;2．增值税纳税人与营业税纳税人的筹划原理 增值税一般纳税人以销项税额减去进项税额为应纳税额，而营业税是以全部营业额乘以适用税率为应纳税额。因此，在出现混合销售和兼营行为时，按增值税计算缴税税负重还是 按营业税计算缴税税负重取决于增值率的高低。; 假定纳税人含税增值额增值率为R，含税销售额为S，含税购进金额为P，纳税人适用的增值税税率为17%，纳税人适用的营业税税率为5%，则增值率可表示为： · R=(S-P)/S×100% 纳税人应缴纳的增值税和营业税可分别表示为： · 应纳增值税税额=S/(1+17%)×l7%×R 应纳营业税税额=S ×5% 令两税相等，即 · S/(1+17%)× l7%×R = S ×5% 解出纳税平衡点为：R= 34. 41%，即此时，两种税负担相同。;· 无差别平衡点增值率（增值税一般纳税人与营业税纳税人）;· 如果增值率大于无差别平衡点增值率，则混 合销售或兼营行为缴纳营业税有利于节税；如果增值率小于无差别平衡点增值率，则混合销售或兼营行力缴纳增值税有利于节税。;· 【案例3 -3】 某有限责任公司甲下设两个非独立核算的业务经营部门：供电器材加工厂和工程安装施工队。供电器材加工厂主要生产和销售输电设备，工程安装施工队主要负责对外承接输电设备的安装等工程。;·