混合销售行为的界定及其纳税分析.docx

混淆销售行为的界定及其纳税 剖析 混淆销售行为的界定及其纳税剖析 在实践中，不论是纳税人仍是税务局，甚至国税局和地税局，容易对混淆销售行为出现不同的理解，然后引发纳税争议。笔者在解读税法原文的基础上，拟以广告业务和装修业务为例，试图清晰混淆销售行为，复原纳税本真。 一、混淆销售行为的界定 （一）应税销售行为的分类 增值税条例第一条规定，“在中华人民共和国境内销售货物或许提供加工、修理修配劳务以及入口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应该依据本条例缴纳增值税”。据此，增值税应税行为有三种：一是销售货物，二是提供给税劳务，三是入口货物。 营业税条例第一条规定，“在中华人民共和国境内提供本条 例规定的劳务、转让无形财产或许销售不动产的单位和个人，为 营业税的纳税人，应该依据本条例缴纳营业税”。据此，营业税应税行为有两种：一是提供给税劳务，二是非劳务类应税行为。 在五种应税行为中，除了入口货物外，其余均属于应税销售 行为。如生产销售LED电子显示屏（销售货物行为）、维修LED电子显示屏（增值税应税劳务）、在LED电子显示屏为客户发 布广告（税税）、LED子示屏广告位（税非税行）分是四种税售行。 而了市争，者不断拓展自己服的厚度，以 上四种“一元”售模式早已被改，市的多元化决定了税 行的多元化，增税税行和税税行也必定出各 种“排列合”。里，笔者就“多元”税售行列如下： 1、售物并提供增税税；2、售物并提供税税；3、售物并售税非税行； 4、提供增税税并售物；5、提供增税税 并提供税税；6、提供增税税并售税非行；7、提供税税并售物；8、提供税税并提供增税税；9、提供税税并售税非行；10、售税非行 并售物；11、售税非行并提供增税税；12、售税非行并提供税税；?? （二）混淆售行的条件 增税条例施第五条定，“一售行如果既涉 及物又波及非增税税，混淆售行”；税条例施第六条定，“一售行如果既波及税又 波及货物，为混淆销售行为”。从上述政策能够看出，混淆销售行为有三个必要条件，这三个条件缺一不可： 、销售前提。如果一项销售行为，虽然波及货物，却不涉 及销售货物，就不是混淆销售行为。如在LED电子显示屏为客户发布广告，虽然波及货物LED电子显示屏，但LED电子显 示屏只是为客户提供广告服务的一个载体，其本身不波及销售货 物。 、一项行为。混淆销售行为强调的是一项销售行为，如果 是两种或许两种以上的行为，就是兼营行为；其销售货物的对象和提供给税劳务的对象是同一单位或许个人，如果是两个或许两个以上的对象，也是兼营行为；销售货物和应税劳务之间有附属或许因果关系，如果没有附属或许因果关系，同样是一种兼营行为。如生产销售LED电子显示屏同时提供电视广告服务，不能认定为混淆销售行为。 、两个要件。混淆销售行为必须波及货物和营业税应税劳 务，不要求波及增值税应税劳务和营业税非劳务类应税行为。如果只波及货物，或许只波及营业税应税劳务，就不是混淆销售行为。如转让LED电子显示屏广告位并为客户发布广告的行为，不能认定为混淆销售行为。上列12项“多元”应税销售行为，只有第2项和7项同时波及货物和营业税应税劳务。 也就是说，只有同时切合以上三个必要条件的第2项和7项应税行为，才能认定为混淆销售行为；不同时切合以上三个必要条件的第2项和7项应税行为，以及其他“多元”应税销售行为均属于兼营行为。 二、混淆销售行为的收税规定 （一）一般规定 增值税条例实施细则第五条第一款规定，“除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或许零售的公司、公司性单位和个体工商户的混淆销售行为，视为销售货物，应该缴纳增值税；其他单位和个人的混淆销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税”。 营业税条例实施细则第六条第一款规定，“除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或许零售的公司、公司性单位和个体工商户的混淆销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税； 其他单位和个人的混淆销售行为，视为提供给税劳务，缴纳营业税”。 剖析以上政策规定，笔者得出三点结论： 、一般情况下，混淆销售行为只缴一种税，或许增值税， 或许营业税。从事货物的生产、批发或许零售的公司、公司性单 位和个体工商户的混淆销售行为，视为销售货物，应该缴纳增值税；其他单位和个人的混淆销售行为，视为提供给税劳务，缴纳营业税。 、混淆销售行为应该缴纳增值税的纳税人，采用列举法进 行定性，即从事货物的生产、批发或许零售的公司、公司性单位 和个体工商户。如某灯箱生产厂家，为客户生产灯箱并提供广告服务，应该缴纳增值税。 、混淆销售行为应该缴纳营业税的纳税人，采用清除法进 行定性，即其他单位和个人。因此能够推断，不从事货物的生产、批发或许零售的公司、公司性单位和个体工商户的混淆销售行 为，缴纳营业税；其他个人（含从事货物生产、批发或许零售的其他