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上市公司会计信息披露问题研究 一、 虚构收入、骗税权、虚增收入成本增长,虚增资产等市场信息失真现象突出 中国的《企业会计准则》规定，“会计核算应以实际的经济活动为基础，并能够真实反映财务状况和经营成果。”。真实性是会计信息质量的核心。上市公司会计信息应该保证信息披露的真实,准确和完整,没有虚假、严重误导性陈述和重大遗漏。然而在实践中,上市公司信息披露的内容仍严重失实,存在不准确和不全面的问题。部分公司为了进行报表粉饰是无所不用的,经营者扭曲或不愿透露真实信息,以实现其经营管理的特殊目的。近年来,我国企业会计信息失真现象非常严重。一些上市公司为了在资本市场上筹集到所需资本,少报亏损,在报告中虚构数字与业务,编造虚假利润来欺骗其信息使用者,“报喜不报忧”现象严重。例如,在审计署对大型央企财务收支的审计中,发现中国建筑控股股东———中建总公司2009年度在合并报表、收入确认和缴纳税金等方面存在问题。使得中建总公司在2009年度多计资产1. 54亿元,多计负债0. 60亿元; 胜景山河造假上市,所生产的主营黄酒产品难觅踪迹、销售量大幅注水、虚增销售收入,在上市前一天被质疑而暂缓上市;海湾能源虚构产能、虚构产量、虚增销量,以虚增收益同时虚增资产 ( 现金、应收账款及固定资产) 方式进行大规模的财务造假,收入严重注水导致该公司存货周转率畸高、期间费用率畸低。也有不少企业为了偷税、逃税、骗税,掩饰真实财务状况。例如,在2010年审计署公布的审计结果中,南航所属企业为了少缴营业税及附加, 少计业务 收入101 047. 18万元;2005—2008年中航集团所属企业少计收入和费用各130 360. 67万元以求少缴营业税及附加;截至2008年底,东航所属5家企业少计收入51654. 11万元,导致少缴营业税及附加; 据审计署对神华集团有限责任公司2008年度财务收支审计结果,神华集团少计资产8. 91亿元,少计负债1. 37亿元,少计利润7. 55亿元; 双金生物虚构巨额收益导致存货周转率高,并因此虚构巨额欠税和巨额现金。 2. 延迟披露的问题 公司应保证信息披露的及时性。在股票市场上,公司信息披露不及时就相当于为内幕交易和操纵市场行为创造可乘之机,从而往往使中小投资者利益受损。虽然国家有关信息披露要求明确规定了对公司招股说明书、上市公告书、定期报告和临时报告等披露事项的公布日期,但延迟披露的现象仍然有很多。根据有关规定: 当上市公司发生了可能影响股票价格的重大事件,上市公司必须及时向社会公布。而在现实中很多上市公司并不遵守该项规定,不能及时公布公司已经发生的收购、兼并、重大债务纠纷以及股权转让等重要信息。招股说明书及上市公告书的披露一般都相对及时。从上市公司年报、中报等定期报告的披露情况来看,近几年各上市公司的年报及中报一般均能在截止日前公布,及时性问题也不大。从临时报告的披露情况来看,其及时性存在很大问题。上市公司对重大事件的披露时间往往根据自身利益需要而决定。例如,四川金顶未按规定及时披露2009年1月7日发生的4 000万元对外担保信息。另外,四川金顶2008年年度报告也未按规定披露借款信息。中国证监会对四川金顶给予警告,并处以30万元罚款。 3. 多次关联交易未被披露 不少上市公司的会计信息披露存在重大遗漏。所谓重大遗漏,是指对于重大事项和法规规定的有关事项,上市公司未按规定按期披露,这种行为也会造成信息失真。例如,因为多项关联交易未披露,德赛电池被责令整改。惠州力源是德赛电池公司三名高管投资成立的,而惠州力源持有惠州润驰52% 的股权。它们之间多项关联交易未被披露。证监会近日通报五粮液信息披露存在重大遗漏,五粮液关于投资公司对智溢塑胶在亚洲证券的投资款《澄清公告》存在重大遗漏,未披露投资公司对智溢塑胶在亚洲证券的5500万元投资款承担的负责收回责任。 4. 独立性和有效性差 中立性是指会计人员在形成会计信息的过程和结果中不得偏向哪一方,不得带有满足特定需求者的目的。对外披露的会计信息必须公正无误。中立的会计信息反映实际情况时应该公允,不带有任何偏见,具有可靠性。而在我国股票市场上,由于注册会计师制度尚不健全,独立性原则未能充分贯彻,行业内部存在不正当竞争,使审计的公正性和有效性得不到保证。虽然近年来市场经济秩序的逐步规范和各方面监管力度的加大,会计信息质量和会计师事务所执业质量总体上有所提高,但少数会计师事务所特别是一些中小事务所内部质量控制薄弱、审计程序执行不到位、出具不实审 计报告的 问题仍较 突出。以2008年7月24日对原岳华会计师事务所的处罚为例,该事务所在2002年和2003年对精密股份的审计过程中,未能发现8 947万元虚假存货,在对2002、2003年度货币资金项目审计过程中,未能发现2. 45亿元资金的真实去向