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不同所有制制度下的税制分配效应分析 中国已经建立了与市场经济国家基本相同的税制。从表面上看，相同的税收在内容上是相同的，但名称相同并不意味着内容。我国与市场经济国家的基本经济制度根本不同, 不同的所有制制度在表面相同的税收制度下, 税收的增长以及地区间财力的增长就会有差异。 一、 税收征管中企业社会地位的变化 税收最终取自于国民收入, 国民收入分配过程包含不同的环节和阶段, 国民收入的一次分配由三大部分组成:第一部分是劳动所得, 其中包括工资收入、奖金收入以及个体经营的收入;第二部分是资本所得, 可分解为因资本折旧所得到的回报 (补偿) 、由资本所获得的利润;第三部分是在生产过程中交给政府的税收, 其中不包括利润所得税、个人收入所得税 (这类税收应视为二次分配的范畴) 。社会产品在产制、流通环节, 政府以生产税 (间接税) 的形式参与了分配。在社会产品按价格分配为要素收入后, 政府再通过直接税进行第二次分配。 需要指出的是, 私有制下的企业未分配利润, 是股东的财富之一, 股东可以以企业净资产抵押、融资, 既可以用于投资, 也可以用于消费。在公有制下, 如果公有制实行政府所有制的形式, 或者政府是国有资产的出资人代表, 没有具体的人作为股东支配这些财富, 只有国家, 准确的说只有政府可以代表国家支配这些财富, 那么, 国有企业的企业盈余与政府收入是相同的, 国有企业的未分配利润就是政府收入。政府对国有企业征收企业所得税, 再缴给政府, 和一个人把自己的收入从左口袋放到右口袋一样。在公有制下, 国有资产的存在会产生两种现象:一是在二次分配之前, 国家已经先分配 (占有) 了一部分社会产品, 国有企业创造的社会产品价值———国有企业收益是国家的。二是和国有资产所有者缺位导致的占有使用者获得事实上的收益一样, 可以支配国有资产的政府获得事实上的利益。 在社会经济发展的不同阶段, 由于生产力水平不同、生产关系结构不同、经济调节机制不同, 税收的总体结构也不同。在经济增长带动的税收增长过程中, 不同税种占税收收入的比重发生变化。综观税制总体结构的演变过程, 大体上是主体税种在社会再生产中的分布, 逐渐由再生产起点向终点推移, 经历了资源课税为主、产品课税为主和所得课税为主等几个阶段。随着市场经济逐步发达, 人均收入水平提高, 以所得税为主体税种的直接税超越产品税成为主体税种。 增值税、营业税、企业所得税、个人所得税是我国四大主体税种。我国自从1994年实行分税制财政体制后, 增值税一直占税收收入主要位置, 2009年, 增值税收入占税收收入的比重达到31%, 在消费和制造环节征收的增值税、消费税、营业税的比重达到54.2%, 企业所得税占19.38%, 个人所得税仅占6.64%, 占税收收入比重较低。这是与市场经济国家差别非常明显的地方。 二、 边际技术替代率与收入分配相关理论 税收是对国民收入的再分配, 国民收入取自于生产要素收入, 不同市场条件下的要素收入分配必然产生不同的税收收入格局。 完全竞争市场基于以下假设: (1) 买者与卖者都是价格的接受者。 (2) 产品同质、无差别。 (3) 资源可以自由流动, 劳动力、资本可以自由流入或流出某一行业以及地区。 (4) 经济运行主体具有完全的信息, 市场上不存在不确定性。任何一个企业、一个地方的政府得到的和发布的信息都是无差别的, 而不是有区别的。 要素收入是要素价格决定的。生产要素的价格与商品的价格一样, 也是由市场供求决定的, 消费者对于商品的需求取决于商品的边际效用, 厂商对于生产要素的需求取决于生产要素的边际生产力。 假定厂商所投入的是两种生产要素, 资本K与劳动L。资本与劳动可以相互替代。对于厂商而言, 要在既定的成本下产出最大, 或既定的产出下成本最小, 就要使该要素的投入组合为最优。研究要素间相互替代关系的一个重要概念是边际技术替代率 (MRTS) 。若用资本K去替代劳动L, 边际技术替代率表示为MRTSKL。边际技术替代率等于两种要素的边际产量之比, 边际产量也就是要素的边际生产力。要素L的边际产量表示为MPL, 要素K的边际产量为MPK。 在确定生产函数和成本函数之后, 即可导出达到最优要素投入组合均衡的必要条件是资本与劳动两种要素的边际技术替代率等于这两种要素的价格比率。即: 式中:r表示资本要素的价格, w表示劳动要素的价格。 微观经济学中, 生产要素主要是按照其边际生产力定价的。收入分配理论揭示出:生产要素的所有者根据生产要素边际生产力取得报酬。 在社会既定的要素禀赋条件下, 要素所有者之间通过完全竞争的市场进行交易, 可以达到效用最大化的均衡状态, 交易最终所达到的均衡状态称为交易的帕累托最优或帕累托效率。它是指这样一种状态。在这种状态下, 任何使得某些人状况