“营改增”试点企业税务风险梳理.docx

“营改增”试点企业税务风险梳理 “营改增”试点企业税务风险梳理 随着“营改增”试点的逐步深入，相关税务风险问题开始显现。近日，财政部与国家税务总局召开的会议强调，要梳理排查可能出现的各种风险，制定应急预案，坚决打击虚开发票、骗取退税和财政补贴的违法犯罪活动。企业需要多角度、全方位排查可能潜在的税收风险，积极主动提出防范控制税收风险的措施，多措并举防范应对“营改增”的各类税务风险，力争把“营改增”税收风险降到最低程度。对“营改增”试点过程中已经发现和可能出现的一系列税务风险做出归纳和梳理，供纳税人参考。虚开增值税专用发票的骗税风险当前发票犯罪中，增值税涉及的假发票是重灾区，由于增值税存在抵扣要求，必须通过伪造发票才能逃漏税，虚开增值税专用发票是增值税中常见的违法行为。所谓虚开增值税专用发票是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开等行为。“营改增”后可能出现的税收洼地现象，如虚开发票、代开发票、“买票”等利用发票套利的违法犯罪行为，有可能在新旧政策交替期间乘机钻空，因此，需要考虑对此提前预防并设计有效的相关管理措施。国家税务总局《关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》（国家税务总局公告 2012 随着“营改增”试点的逐步深入，相关税务风险问题开始显现。 近日，财政部与国家税务总局召开的会议强调，要梳理排查可能 出现的各种风险，制定应急预案，坚决打击虚开发票、骗取退税 和财政补贴的违法犯罪活动。企业需要多角度、全方位排查可能 潜在的税收风险，积极主动提出防范控制税收风险的措施，多措 并举防范应对“营改增”的各类税务风险，力争把“营改增”税 收风险降到最低程度。对“营改增”试点过程中已经发现和可能 出现的一系列税务风险做出归纳和梳理，供纳税人参考。 虚开增值税专用发票的骗税风险 当前发票犯罪中，增值税涉及的假发票是重灾区，由于增值税存 在抵扣要求，必须通过伪造发票才能逃漏税，虚开增值税专用发 票是增值税中常见的违法行为。所谓虚开增值税专用发票是指有 为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开等 行为。“营改增”后可能出现的税收洼地现象，如虚开发票、代 开发票、“买票”等利用发票套利的违法犯罪行为，有可能在新 旧政策交替期间乘机钻空，因此，需要考虑对此提前预防并设计 有效的相关管理措施。国家税务总局《关于纳税人虚开增值税专 用发票征补税款问题的公告》（国家税务总局公告 2012 年第 33 号）规定：“纳税人虚开增值税专用发票，未就其虚开金额申报 并缴纳增值税的，应按照其虚开金额补缴增值税；已就其虚开金 额申报并缴纳增值税的，不再按照其虚开金额补缴增值税。税务 机关对纳税人虚开增值税专用发票的行为，应按《税收征收管理 机关对纳税人虚开增值税专用发票的行为，应按《税收征收管理 办法》及《发票管理办法》的有关规定给予处罚。纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。虚增虚抵“进项税额”的逃税风险（一）假发票虚假抵扣在税收监管方面，增值税是可以抵扣的，“营改增”试点后，由于存在某些政策性缺陷，会出现企业虚开发票的问题。比如一般增值税纳税人接收试点地区交通运输业小规模纳税人向税务机关代开的增值税专用发票是按照发票上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算抵扣进行税额的，而小规模纳税人是按照简易征收率 3%缴纳增值税的，这与增值税税收制度设计相悖，存在增值税征收链条断裂的问题，这样会出现小规模交通企业虚开发票的问题。（二）从高选用抵扣率“营改增”试点后，自 2012 年 办法》及《发票管理办法》的有关规定给予处罚。纳税人取得虚 开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣 其进项税额。 虚增虚抵“进项税额”的逃税风险 （一）假发票虚假抵扣 在税收监管方面，增值税是可以抵扣的，“营改增”试点后，由 于存在某些政策性缺陷，会出现企业虚开发票的问题。比如一般 增值税纳税人接收试点地区交通运输业小规模纳税人向税务机 关代开的增值税专用发票是按照发票上注明的运输费用金额和 7%的扣除率计算抵扣进行税额的，而小规模纳税人是按照简易 征收率 3%缴纳增值税的，这与增值税税收制度设计相悖，存在 增值税征收链条断裂的问题，这样会出现小规模交通企业虚开发 票的问题。 （二）从高选用抵扣率 “营改增”试点后，自 2012 年 1 月 1 日起，原增值税一般纳税 人从试点地区一般纳税人取得的“货物运输业增值税专用发票” 抵扣率为 11%，从其他省市取得的货运票抵扣率为 7%。因此， 试点期间接受交通运输业服务的纳税人，要注意地点不同而造成 的抵扣税额差异，纳税人也要留意货物运输业发票开具和不得抵 扣政策，从而防范企业的税务风险。 （三）违规操作抵扣 增值税进项税额不得税前抵扣的情形