会计案例分析-流动负债案例分析.ppt

4．具体实施情况： （1）依照《减免利息协议》的约定，本公司已于2010年11月30日偿还建行深圳分行的贷款人民币9,385,055.36元。 因《减免利息协议》中对应5笔借款合同的还款事宜，只有当对应的借款合同的借款偿还完毕，建行深圳分行才能减免该笔借款对应的利息，而本次还款未能全部偿还对应的借款合同的借款，故建行深圳分行对本次还款未出具减免利息的通知单。本公司尚需于2010年12月底前归还9,415,000元，建行深圳分行才能出具对应的减免利息的通知单。 目前，建行深圳分行累计免除本公司贷款利息人民币4,919,585.47元。 会计案例分析-流动负债案例分析全文共40页，当前为第21页。 5）依照《减免利息协议》的约定，本公司已于2011年9月30日，偿还建行深圳分行的贷款人民币19,500,000.00元。 2011年10月8日本公司收到建行深圳分行依照《减免利息协议》的约定向本公司出具《减免利息通知单》。建行深圳分行免除本公司结清贷款项下对应的贷款利息人民币9,980,524.52元。 目前，建行深圳分行累计免除本公司贷款利息人民币34,693,234.57元。 会计案例分析-流动负债案例分析全文共40页，当前为第22页。 （6）依照《减免利息协议》的约定，本公司已于2011年12月29日，偿还建行深圳分行的贷款人民币19,500,000.00元。 　　2012年1月4日本公司收到建行深圳分行依照《减免利息协议》的约定向本公司出具《减免利息通知单》。建行深圳分行免除本公司结清贷款项下对应的贷款利息人民币16,170,707.20元。 本公司已按照《减免利息协议》的约定全部偿还《减免利息协议》下贷款本金，建行深圳分行累计免除本公司贷款利息人民币50,863,941.77元。建行深圳分行对本公司的免息将计入2011年度债务重组收益。 会计案例分析-流动负债案例分析全文共40页，当前为第23页。 （7）截止2011年12月31日，本公司履行完毕与建行深圳分行的债务重组。债务重组期间，本公司累计偿还建行深圳分行贷款本金约9,680万元，建行深圳分行减免本公司历年累积利息约5,000万元。该债务重组完成后，广东雷伊集团与建行深圳分行结成战略合作伙伴关系 会计案例分析-流动负债案例分析全文共40页，当前为第24页。 分析 上所诉案例属于修改其他债务条件。 修改其他债务条件，通常指延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。其中，延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息，既包括在重组日债权人豁免债务人的债务本金或债务利息，也包括重组日之后债权人豁免债务人的债务本金或债务利息。而本案例所牵涉的债务重组就是指利息豁免。 会计案例分析-流动负债案例分析全文共40页，当前为第25页。 债务人的会计处理： 以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果重组债务的账面余额等于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理。 如果修改后的债务条款涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中。或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值；结算债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额确认为资本公积。 根据谨慎原则，债务人在计算将来应付金额时，应将或有支出考虑进去。之后，再将依次计算的将来应付金额与重组债务的账面价值进行比较。 会计案例分析-流动负债案例分析全文共40页，当前为第26页。 由于重组后债务的账面价值包含或有支出，因此，或有支出实际发生时，应作为减少重组债务的账面价值处理；结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额确认为资本公积。其中，或有支出指依未来某种事项出现而发生的支出，未来事项的出现具有不确定性。 如按债务重组协议，或有支出的金额按期(按年、季等)结算，则应在结算期满时，按已确认的、属于本期的未发生的或有支出金额在该期确认为资本公积；如按债务重组协议，或有支出的金额待债务结算时一并计算的，则应在结清债务时，将未发生的或有支出的原估计金额确认为资本公积。 会计案例分析-流动负债案例分析全文共40页，当前为第27页。 修改其他条件时债权人的处理： 以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失；如果重组债权的账面价值等于或小于将来应收金额，债权人不作账务处理。 如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中；或有收益收到时，作为当期收益处