会计案例分析-投资案例分析-(2).ppt

（3）账户设置 长期股权投资 ——成 本 初始投资成本 处置时成 支付的现金等 本 (合并对价) 占被投资方权 益数额与合并 对价的差额 银行存款 ××× ××× 无形资产 ××× ××× 资本公积 ××× ××× 被合并方所有者权益账面价值 × 合并方所占权益比例 － 合并对价 所占权益高于对价 所占权益低于对价 盈余公积 ××× ××× 资本公积不足时冲减盈余公积等留存收益 资产类账户 会计案例分析-投资案例分析-(2)全文共45页，当前为第32页。 2．非同一控制下企业合并长期股权投资核算 （1）非同一控制下企业合并（购并）的基本含义 M集团公司 C子公司 购买方 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制 被购买方 N集团公司 D公司 E子公司 F子公司 合并 会计案例分析-投资案例分析-(2)全文共45页，当前为第33页。 （2）长期股权投资初始投资成本的确认 ◆应当以确定的合并成本（购买方为取得对被购买方的控制权而支付的现金、非现金资产等的公允价值、直接相关费用）作为长期股权投资的初始投资成本。 ◆取得权益与合并对价差额根据具体情况分别处理。 ●实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独入账。（见账户设置） 会计案例分析-投资案例分析-(2)全文共45页，当前为第34页。 （3）账户设置 长期股权投资 ——成 本 初始投资成本 处置时的 支付的现金等 成本等 (合并对价) 占被投资方权 益数额与合并 对价的差额 银行存款 ××× ××× 原材料 ××× ××× 被合并方所有者权益账面价值 × 合并方所占权益比例 － 合并对价 投出的为原材料等存货 固定(无形)资产 ××× ××× 长期股权投资 ××× ××× 主营业务收入 ××× ××× 营业外收入 ××× 营业外支出 ××× 投资收益 ××× ××× 投出的为另一项长期投资 所占权益高于对价 投出的为设备等固定资产 所占权益低于对价 所占权益高于对价 投出的为另一项长期投资 所占权益低于对价 会计案例分析-投资案例分析-(2)全文共45页，当前为第35页。 （二）其他方式取得的长期股权投资 1.基本含义及初始投资成本确认 ◆企业以支付现金、非现金资产等非企业合并的其他方式取得长期股权投资。 以其他方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的价款、非现金资产等的公允价值（包括直接相关的费用、税金等），作为初始投资成本。 2 . 核算举例 见教材例6-17。 会计案例分析-投资案例分析-(2)全文共45页，当前为第36页。 三、长期股权投资后续计量的账务处理 （一）长期股权投资后续计量的基本含义 ◆企业对取得的长期股权投资在持有期间成本变化、获取的收益等的确认。 具体有成本法和权益法两种处理方法。 （二）长期股权投资的成本法 1.含义及适用范围 ◆含义：成本法是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对“长期股权投资”账面价值进行调整的一种处理方法。 ●适用范围：投资方能够对被投资方实施控制；该投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量等（如例6—17）。 会计案例分析-投资案例分析-(2)全文共45页，当前为第37页。 2.长期股权投资成本法的账务处理方法 （1）账户设置 长期股权投资 ——成 本 初始投资成本 撤回投资 支付的现金等 (合并对价) 占被投资方权 益数额与合并 对价的差额 追加投资 银行存款 ××× ××× 无形资产 ××× ××× 资本公积等 ××× ××× 投资收益 ××× ××× 应收股利 分得现金 收到股利 股利 银行存款 ××× ××× ★收到被投资方派发的股票股利时不做账务处理，在备查簿登记即可 会计案例分析-投资案例分析-(2)全文共45页，当前为第38页。 （2）核算举例 ①取得投资，见例6-18（1） ②分得派送股票股利，见例6-18（2）、（5）、（6） ③分得现金股利，见例6-18（3）、（4）、（7