注册会计师审计计划课件.pptx

第六章 审计计划;第一部分 本章考情分析 本章是第三编审计基本原理的重要内容，其中的初步业务活动、总体审计策略、具体审计计划和重要性的基本概念历来为各位考生朋友所难以理解，给大家对本章的学习带来较大的麻烦。本章第三节的重要性和审计风险是注册会计师审计理论的基石，它们贯穿于注册会计师审计的全过程。本章是一个分值较高且稳定的章，不仅考客观题，也可以考简答题，更重要的是只要考审计报告的综合题就会涉及到重要性原则的应用问题，预计2012年考试分值可能是5分左右。;第六章 审计计划;第二部分 本章精讲 第一节 初步业务活动 一、初步业务活动的目的和内容 注册会计师在计划审计工作前（可能在签约前，也可能在签约后），需要开展初步业务活动。;初步业务活动的目的;二、审计的前提条件;三、审计业务约定书 审计业务约定书是指① 会计师事务所与被审计单位（注严格来说应为委托人）签订的，用以记录和确认② 审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的③ 书面协议（本质为合同）。会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。;（一）审计业务约定书的基本内容（变化） 审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容： 1．财务报表审计的目标与范围； 2．注册会计师的责任； 3．管理层的责任； 4．指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础； 5．提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。;（二）审计业务约定书的特殊考虑（了解） 1．考虑特定需要。如说明审计工作的范围；审计和内部控制的固有限制；收费的计算基础和收费安排等等 2．组成部分的审计。 3．连续审计。对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。; 注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但如果出现下列情况，应当考虑??新签订审计业务约定书： (1)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围； (2)需要修改约定条款或增加特别条款； (3)被审计单位高级管理人员近期发生变动； (4)被审计单位所有权发生重大变动； (5)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化； (6)法律法规的规定发生变化； (7)编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更； (8)其他报告要求发生变化。;4．审计业务的变更。在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务，注册会计师应当考虑变更业务的适当性。;下列原因可能导致被审计单位要求变更业务： （1）环境变化对审计服务的需求产生影响； （2）对原来要求的审计业务的性质存在误解； （3）审计范围存在限制。上述第（1）和第（2）项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。; 如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务。如果不同意变更业务，被审计单位又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当解除业务约定，并考虑是否有义务向被审计单位董事会或股东会等方面说明解除业务约定的理由。;【例题1·单选题】（2010年）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表，在确定业务约定条款和处理业务类型变更时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。 1．如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致A注册会计师无法对财务报表发表审计意见，A注册会计师正确的做法是（　）。 A．在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告 B．在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告 C．告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接 D．与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务;【答案】C 【解析】注意不要和选项A混淆。题目考查的是在“拟议的业务约定条款”中就发现存在这种无法发表审计意见的限制，此时首先考虑不能作为审计业务予以承接，而不是仍要实施程序，出具无法表示意见的报告。;2．如果是连续审计业务，在下列情况下，需要A注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务的约定条款的是（　）。 A．注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告 B．注册会计师更换两名审计助理人员 C．甲公司对上期财务报表作出重述 D．甲公司高级管理人员近期发生变动 【答案】D 【解析】对连续审计中，需要重新签订业务约定书的情况教材列示了6种，本题考查的是第3种。;3．在完成审计业务前，如果将审计