体育场馆不同运营模式的税收筹划研究.docx

体育场馆不同运营模式的税收筹划研究 作为提供公共体育服务的重要载体，该中心在构建公共体育服务体系方面发挥着重要作用，满足了人们日益增长的公共体育服务需求。然而，作为一个相对独立的市场，其运营过程中必须遵守相关国家法律法规，并承担各种税收义务，以履行纳税义务。体育场馆不同的运营模式在房产税、城镇土地使用税和营业税的缴纳主体、计征方式、计征比例上有一定差异, 通过对3种不同运营模式的税收进行筹划, 以合法手段合理安排税务行为, 从而降低体育场馆在运营方面的税收支出。同时, 本研究还可为国家正在推进的事业单位分类改革后体育场馆管理主体与运营模式的选择从税收筹划视角提出相应的理论支撑。 1 复合税收的缴纳 体育场馆在运营过程中按照税法的要求, 需要缴纳的税收约10种左右, 但各税种的税负有较大差异。根据国内有关学者的调查和体育场馆的主要收入来源, 目前, 体育场馆缴纳的主要税种有3种:营业税、房产税和城镇土地使用税, 这3种税收约占体育场馆运营税收支出的90%以上, 成为体育场馆运营最主要的税收支出。按照现行《营业税暂行条例》的规定, 体育场馆提供的所有应税劳务收入和转让无形资产收入等都应缴纳营业税, 只是税率不同。目前, 由于国内多数体育场馆运营机构为全额或差额拨款事业单位, 因此, 体育场馆自用部分不需缴纳房产税和城镇土地使用税, 营业税成为此类体育场馆最主要的税收支出。体育场馆所有的收入都要按照3.5% (文化体育业) 或5.5% (其他服务业) 的比例缴纳营业税及其附加, 不管体育场馆是否盈利。如湖北省英东游泳跳水馆在全国游泳馆中属于运营非常成功的场馆, 经营效益相对较好, 2011年其总收入约为1 000万元, 不含税总成本约为980万元, 营业税税前结余约为20万元, 但该游泳馆需要缴纳的营业税及其附加则高达35万元, 远远超过其收支结余。体育场馆缴纳的营业税虽然占其总收入的比例不高 (一般为其总收入的3.5%左右) , 从名义上看, 营业税税负比较低, 但由于营业税存在严重的重复征税和成本支出税前难以抵扣等问题, 使得体育场馆在收支平衡或略有结余的情况下, 仍要支付高额的营业税及其附加, 营业税支出负担较重的问题异常突出。如英东游泳跳水馆营业税及其附加支出是其税前收支结余的1.75倍, 在缴纳营业税及其附加后, 不但没有结余, 反而收不抵支。营业税是目前大多数体育场馆缴纳的主要税种, 在缴纳的税收中占有较大比例, 根据笔者的调查, 在洪山体育中心2010年的税收支出中, 营业税占税收总支出的比例高达78.8%。 房产税是体育场馆运营中缴纳的另一主要税种, 根据《房产税暂行条例》的规定, 其征缴对象为房产, 计征依据为按价计征或按租计征, 自用的体育场馆按照体育场馆固定资产原价减去10%~30%的比例后的余值征收税率为1.2%, 出租的按照租金收入征收, 税率为12%。由于体育场馆投资数额一般较大, 自用按房产余值征收, 导致税基过高, 税负过重。 根据《城镇土地使用税暂行条例》的规定, 城镇土地使用税以城镇范围内使用的土地为征缴对象, 以体育场馆实际占用的土地面积为计税标准, 实行差额幅度税额。每平方米土地的年应纳税额标准为:大城市1.5~30元;中等城市1.2~24元;小城市0.9~18元;县制、建制镇、工矿区0.6~12元。由于体育场馆一般位于大中城市的繁华地带, 税额标准相对较高, 如湖北省体育局洪山体育中心所处区域的征税标准为12元/m2, 武汉体育中心虽地处经济技术开发区, 远离城市中心区域, 但征税标准仍为8元/m2, 加之体育场馆占地面积较大, 使得体育场馆应缴纳的城镇土地使用税过高。 2 出台体育场馆公共体育服务税收扶持政策 目前, 国内绝大多数体育场馆是由政府投资、建设、管理的公共体育场馆, 作为社会公益事业的重要组成部分, 主要目的是为了提供公共体育服务, 满足人们群众日益增长的体育需求。由于各级财政对体育场馆的拨款有限, 体育场馆需要通过开展各种经营行为以弥补运行经费的不足, 以保障公共体育服务的供给。体育场馆由于开展经营行为, 需要根据国家税收法律法规的有关规定, 缴纳相应的税收。体育场馆相应的税收支出加剧了体育场馆运营的负担, 相应的成本也转嫁到群众身上, 抑制公共体育服务的供给, 最终使得群众的公共利益受损。因此, 国家有必要出台相应的税收扶持政策, 以鼓励和促进体育场馆公共体育服务的供给。《中华人民共和国营业税暂行条例》第八条规定:下列项目免征营业税:…… (六) 纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入, 宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。公共体育场馆和上述文化场馆的性质、功能相同, 并共同由国务院《公共文化体育设施条例》规范