债务重组的概念与税收原则.pptx

一、债务重组;（一）债务重组的税收原则;（二）债务重组的方式;（三）以低于债务计税成本的现金清偿债务;操作实例A公司欠B公司200万元，通过协商A公司决定用180万元现金偿还此债务。A公司会计分录：借：应付账款：　　　　　　　　　　　　200万元贷：银行存款：　　　　　　　　　　　　180万元　　资本公积一其它资本公积 　　　　　　20万元B公司会计分录：借：银行存款：　　　　　　　　　　　　180万元　　营业外支出　　　　　　　　　　　　 20万元贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 200万元注： A公司转入资本公积一其它资本公积 20万元需要通过纳税调整转入当期应纳税所得额征收企业所得税。;（四）非现金资产清偿债务;操作实例 A公司欠B公司234万元，通过协商A公司决定用市场价值180万元，账面价值为160万元的存货偿还此债务。 A公司会计分录：借：应付账款：　　　　　　　　　　　　234万元贷：存货：　　　　　　　　　　　　 160万元　　应交税金一应交增值税（销项税额）　30.6万元 资本公积一其它资本公积 　　　　　　43.4万元B公司会计分录：借：存货：　　　　　　 　　　　　　　203,4万元　　应交税金一应交增值税（进项税额）　30.6万元贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 234万元;注： A公司转入资本公积一其它资本公积 43.4万元包括两部分所得，即财产转让所得，180－160＝20万元，和债务重组所得23.4万元，都需要通过纳税调整转入当期应纳税所得额征收企业所得税。B公司在债务重组时，应确认债务重组损失23.4万元，需要通过纳税调整转入当期应纳税所得额；这也反映出B公司收到的存货会计核算记帐成本与计税成本间的差额23 .4万，在将来使用此存货时需要进行纳税调整。;（五）债务转为资本;操作实例：A公司（为上市公司）欠B公司200万元，A公司已办妥相关手续，进行增资，通过协商A公司决定用40万股，每股市价为4.5元偿还B公司债务。A公司会计分录：借：长期借款：　　　　　　　　　　　　200万元贷：股本：　　　　　　　　　　　　　　40万元　　资本公积一股本溢价　　　　　　　　140万元 资本公积一其它资本公积 　　　　　　20万元B公司会计分录：借：长期投资一A公司　　　　　　　　　200万贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　200万元;注： A公司转入资本公积一其它资本公积 20万元即债务重组所得，200－40－140＝20万元，作为债务重组所得，需要通过纳税调整转入当期应纳税所得额征收企业所得税。B公司在债务重组时，应确认债务重组损失20万元，即应收债权200万元享有股份的公允价值180万元＝20万元，这部分损失有会计核算中未做反映，需要通过纳税调整转入当期应纳税所得额；同时由于存在这部分纳税调整的损失，也反映出B公司对A公司的股权投资的会计核算记帐成本与计税成本间的差额20万，在将来处置股权时还需要进行纳税调整。;（六）修改债务条件;操作实例A公司1996年7月1日与某银行协商，向其贷款100万元，三年期年利率为9%，到期一次性还本付息，1999年6月底， A公司因资金困难与银行再次协商，银行同意将其还款期延长到2001年底，并免除1996年7月至1999年6月三年的利息，并将本金减为80万元，同时将1999年下半年利率调整为6%，余下两年的利率仍为9%，2001年到期还本付息。; A公司1999年6月底应付银行本利和为127万元， 2001年到期还本付息为96.8万元，债务重组收益为30.2万元，会计核算计入资本公积，但在1999年度企业所得税申报时应并入当年应纳税所得额征税。银行应确认债务重组损失为30.2万元。;（七）债务重组的特殊税收规定;2、关于关联企业债务重组;如果不符条件，按以下原则处理