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基金会适用税收政策研究 一、基金会产生与发展的历史背景 基金会起源于慈善事业，在西方，私人基金会与“公益慈善事业”(philanthropy)往 往密不可分。它既起源于公益慈善事业，又是现代公益慈善事业的重要形式之一。 与欧洲国家相比，作为移民国家的美国在现代慈善事业的起源与理念方面有着独特 之处，私人基金会也远较欧洲发达，甚至“其达到的规模和所起的作用任何国家无法 比拟”。① 基金会在美国发展的百余年历史表现出这样的特点：基金会的发展与美国的经济 发展水平和经济政策特别是国家税收政策的演进密切相关。20 世纪 30 年代美国经 济大萧条和70 年代经济衰退都影响了基金会的发展，而在90 年代，由于美国经济 经历了一个持续的发展时期，私人基金会的发展十分迅速，超过 1/3 的大基金会都 是在1990 年以后成立的。根据美国基金会中心编写的《基金会年鉴》中的分类，基 金会主要有以下四大类：私人基金会、社区基金会、公司基金会、运作型基金会。 ②这四类基金会的根本区别在于适用不同的税法，事实上运作型基金会就是在私人 基金会的基础上由于适用新的税法而产生的。 根据 1969 年税法改革后修改的美国法律，各私人基金会向其章程中所规定的慈善 目标投入的经费不得少于其总资产的5％，若少于5 ％，则要求基金会以上缴税金的 方式，达到所规定的支出数额，而不考虑其收入多少。因此可以认为，基金会的“慷 慨捐赠”是其宗旨和法律要求共同作用的结果。美国每年有大量的慈善活动和巨额捐 款产生，这不是因为美国人比其他国家的人更乐善好施，而是由于其制度安排、法 律规范与文化传统等诸方面的合力使然。 二、我国发展基金会的意义及基金会税收优惠依据 2004 年国务院颁布《基金会管理条例》，其中指出，基金会“是指利用自然人、法 人或者其他组织捐赠的财产，以从事公益事业为目的的”非营利性法人。这一定义至 少包含下面两层含义： (一)基金会是公益的非营利组织 在经济学理论上，非营利组织的产生与发展与“市场失灵”、“政府失灵”有密切的 关系，它在企业(市场体制的组织) 与政府( 国家体制的组织)之外提供了新的选择。西 方成熟的市场经济国家的经验表明，市场机制虽能推动经济发展，却难以解决诸如 分配不公、贫富差距悬殊、环境污染、资源浪费等社会问题，特别是对社会中的弱 势群体缺乏关怀。而计划经济体制则走向另一极端，即政府大包大揽，事无巨细， 无所不管，这种社会整合过度、控制过强的局面，极大地压制了个体的独立性，也 严重遏制了经济发展活力。事实证明，单纯依靠政府的力量已不可能满足人们多样 化的生活需求，也不能有效解决众多而复杂的社会问题。在这种背景下，非营利组 织方兴未艾，成为解决上述问题的一个重要的社会机制。除此之外，非营利组织还 为公民提供了在家庭、工作、政府范围之外的体现自身价值的渠道。 我国目前也出现了市场化国家早期出现的分配不公、贫富差距悬殊、环境污染、 资源浪费等社会问题，从这一角度看，大力发展基金会具有更为重要的现实意义。 鉴于非营利组织提供的是市场失效情况下的服务，是对政府服务的补充和辅助，所 以这种支持显然应当来自于政府，而非营利组织也需要享受一定的补贴方可更好地 实现目标。 (二)基金会是非政府性和非营利性的法人 基金会的非政府性使其不能像政府那样通过征税等手段获取资金、财产；其非营 利性，使其不能通过以营利为目的的经营活动来获取收入。因此，捐赠是基金会存 续和发展的重要资金支持。税收法律法规通过对捐赠者应税所得额扣除比率的规定 可以直接影响到市场主体可能向基金会捐赠的多少，从而影响基金会自身收入的多 少，进而关系到基金会的存续和发展。 要有效地规制基金会的活动，必须通过多种途径才能实现。其中法律规制是非常 重要的，而在诸多的法律规制中，税法规制又举足轻重，从国外基金会的发展历史 看，作为一种旨在资助教育、慈善、宗教等社会公益事业的非政府、非营利的组织， 基金会在一定意义上就是税收政策的产物。 三、国外基金会税法规制状况 (一)基金会税收优惠资格的认定及后续审查 1.公益地位认定模式。获得公益地位的组织可能获得很多优惠，因此各国对公益 组织的认定一般都会作严格规定。欧美等国有三种认定公益组织的模式：由税务部 门/行政机关认定；由不同的政府部门来认定；由一个专门的准政府机构认定。 2.税收优惠资格取得方式。税收优惠资格取得一般有三种方式：一是基金会注册 时，免税待遇自动生效；二是注册与申请相结合，注册后，必须向税