企业财务报表审计单元九-所有者权益的审计.ppt

审计学原理及实训 单元九 所有者权益的审计 教学目的与要求 了解所有者权益的相关内部控制制度 明确所有者权益审计的特点和审计的主要方法 理解实收资本、资本公积金、盈余公积金及未分配利润审计的主要内容 掌握审查资本投入的合法性、真实性、资本公积金的具体内容、盈余公积金计提及使用等的审计方法 重难点问题 实收资本投入的合法性、真实存在性的审查 资本公积金的五个具体内容及其审计要点，资本公积使用合法性的审查 盈余公积金提取的合法合规性及使用恰当性的审查 未分配利润合法合规性及正确性的审查 相关知识链接 一、Q：什么是所有者权益？ A：所有者权益是指企业投资者对净资产的所有权，是企业投资者在企业资产中应享有的经济利益的体系。所有者权益=资产-负债。 引申——所有者权益审计的特点： 1、由于平衡原理的存在，可以为所有者权益审计在发生额和余额方面提供有力的证据。 2、对所有者权益进行单独审计是十分必要的。 3、由于所有者权益业务较少、金额较大的特点，往往只花费相对较少的时间审计即可，且一般直接采用实质性测试程序，主要运用详细审计的方法。 相关知识链接 二、Q：包括哪些具体内容？ A：所有者权益类账户包括股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。 引申：审计过程中重点是合法性问题，判断被审单位各项所有者权益业务是否合法，是否符合会计法、公司法、会计制度方面的规定等等。 具体内容 任务一 投入资本与资本公积的审计 任务二 盈余公积与未分配利润的审计 任务一 投入资本与资本公积的审计 一、投入资本的审计 二、资本公积的审计 业务介绍——筹资活动 业务介绍——筹资活动 一、投入资本的审计 （一）编制或取得实收资本（股本）明细表 （二）合法性审查 （三）审查实收资本的真实存在 （四）实收资本业务账务处理正确性的审查 （五）确定实收资本（股本）在会计报表上的表达和披露是否恰当 一、投入资本的审计 （一）编制或取得实收资本（股本）明细表 核对三者金额、内容是一致 一、投入资本的审计 （二）合法性审查 法定资本最低额，比如股份有限公司的注册资本的最低限额为人民币1 000万元 以无形资产出资的金额不得超过20％ 采取募集设立的股份有限公司，发起人认购的股份不得少于公司股份的35％ 增减实收资本的条件 P184 小结：主要核对是否遵守了公司法、会计法、会计准则等等相关法律法规的规定 （三）审查实收资本（股本）的真实存在 1、方法 2、具体内容 一、投入资本的审计 （三）审查实收资本（股本）的真实存在 1、方法 检查相关文件：投资协议、营业执照、公司章程、出资证明等，核对相关凭证，核对出资方式 出资方式有三种：货币资金投资、实物投资、无形资产投资 一、投入资本的审计 （三）审查实收资本（股本）的真实存在 2、具体内容 （1）货币资金投资的审查 所有权、资金是否到位、有无抽逃资金 （2）实物投资的审查 所有权：审查实物投资清单，实地观察，索取产权证明文件 （3）无形资产投资的审查 所有权：索取产权证明文件，注意该部分出资额不得超过注册资本的20% 小结：主要通过审查各种原始凭证检查所有权问题 一、投入资本的审计 （三）审查实收资本（股本）的真实存在 实训练习——实收资本真实存在的审计 练习册P50五1 参考答案：审计人员在对A、B、C三名股东的投资情况进行核实后，应指出上述投资行为中存在如下问题： （1）股东A的现金投资尚有200万元未到位，另外专利技术出资占注册资本的25%，超过了公司法规定的20%的限度；（2）股东C存在抽逃出资的现象。对照有关法规，审计人员应要求被审计单位及时进行纠正： ①股东A未到位的资本，应限期投资到为，经追缴仍不投入的，可由公司依照法律程序向法院起诉，追究股东A的违约责任；专利技术出资占比例不符合规定，应向有关审批部门提出纠正意见。②股东C抽逃出资，应责成限期补足。 一、投入资本的审计 （四）实收资本业务账务处理正确性的审查 检查“实收资本（股本）”明细账，进一步审查相关原始凭证 1、股票发行业务 入账价值 结合出资方式下的原始凭证审计 发行股票溢价处理 2、实物资产投资业务 公允价值或评估价值入账 3、转增资本业务 按比例调整原有投资者的资本数额 （五）确定实收资本（股本）在会计报表上的表达和披露是否恰当 小结 主要是结合公司法、会计准则、会计法等的规定，通过检查相关章程、执照等外来证据，以及企业的账簿、凭证来审查被审单位实收资本是否符合规定（即合法性方面），如果违反规定，提请被审单位调整。 二、资本公积的审计 回忆：什么是资本公积？ 资本公积指企业因投入资本业务等非经营性因素而形成的不能记入实收资本的所有者权益。 主要包括：资本（股本）溢价和其他资本