衍生工具会计.ppt

金融工具准则属于一般业务准则，不仅仅适用于金融企业，对一般工商企业也有着广泛的影响。 金融工具准则规范的相关会计科目——资产类 1.库存现金 2.银行存款 3.其他货币资金 4.交易性金融资产 5.应收票据 6.应收账款 7.应收股利 8.应收利息 9.其他应收款 10.坏账准备 11.持有至到期投资 12.持有至到期投资减值准备 13.可供出售金融资产 第二十页，共五十一页，2022年，8月28日 金融工具准则规范的相关会计科目 二、负债类 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 应付利息 应付股利 其他应付款 长期借款 应付债券 三、共同类 1.衍生工具 2.套期工具 3.被套期项目 四、所有者权益类 1.实收资本 2.库存股 第二十一页，共五十一页，2022年，8月28日 三、衍生工具的特征 P213 （一）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系； （二）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资； （三）在未来某一日期结算。 * 东莞电大 高级财务会计课程 第二十二页，共五十一页，2022年，8月28日 四、持有衍生工具的意图 * 东莞电大 高级财务会计课程 第二十三页，共五十一页，2022年，8月28日 五、衍生工具的确认、计量与信息披露 确认应满足两个条件： 与其有关的未来经济利益将会流入或流出企业； 该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。 计量：公允价值计量。 披露：表内表外披露。 金融工具的披露，是指企业在附注中披露已确认和未确认金融工具的有关信息，旨在有助于财务报告使用者就金融工具对企业财务状况和经营成果影响的重要程度作出合理评价。 一般信息的披露 风险信息的披露 * 东莞电大 高级财务会计课程 第二十四页，共五十一页，2022年，8月28日 类别 初始计量 后续计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债 公允价值 （交易费用计入损益） 公允价值 （公允价值变动计入损益） 持有至到期投资 公允价值+交易费用 摊余成本（实际利率法） 贷款及应收款项 公允价值+交易费用 摊余成本（实际利率法） 可供出售金融资产 公允价值+交易费用 公允价值 （公允价值变动计入权益） 其他金融负债 公允价值+交易费用 摊余成本（实际利率法） 初始计量与后续计量 * 东莞电大 高级财务会计课程 第二十五页，共五十一页，2022年，8月28日 第二节 交易性衍生工具会计 交易目的持有 套期保值目的 本书阐述：为获取价差的交易性目的 一、账户设置 二、交易性衍生工具的会计影响 远期、期货、期权、互换 持有动机： * 东莞电大 高级财务会计课程 第二十六页，共五十一页，2022年，8月28日 一、账户设置 “衍生工具”账户：本科目核算企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债。属共同类账户 “公允价值变动损益”账户：该账户属于损益类账户在期末直接计入当期损益。并同其他损益类账户一样在期末将账户余额转入“本年利润”账户 * 东莞电大 高级财务会计课程 第二十七页，共五十一页，2022年，8月28日 衍生工具的主要账务处理 P216 （一）企业取得衍生工具： 按其公允价值，借记本科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 （二）资产负债表日： 衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 （三）终止确认的衍生工具： 应当比照“交易性金融资产”、“交易性金融负债”等科目的相关规定进行处理。 （四）期末借方余额，反映企业衍生工具形成资产的公允价值； 期末贷方余额，反映企业衍生工具形成负债的公允价值。 * 东莞电大 高级财务会计课程 第二十八页，共五十一页，2022年，8月28日 二、交易性衍生工具的会计处理 远期合同: p217-219例 是一种待执行合同，合同开始日不做任何总分类帐分录。 但需在备忘簿中对未平仓的作跟踪记录。 期货合同: p219-221例 是规范化的远期交易合同；必须在交易所进行；保证金制度。 交易手续费计入当期损益“财务费用”。 期权合同: p221-223例 期权费与保证金；有限代价取