PPP项目公司涉税风险研究.docx

? ? PPP项目公司涉税风险研究 ? ? 汤文菲 苏州园林发展股份有限公司 在我国经济进入新常态后，我国政府大力发展数学模式，而在我国经济体制改革与发展的时代背景下，由于政府所设定的数学模式投资建设以及运营呈现出了整体化的趋势，所以越来越多的企业财务部门已经认识到了数学模式的重要性，数学模式的发展在一定程度上推动了工程企业的转型升级时，还能够在一定程度上实现工程企业的长远可持续发展。但是，我国现行的 PPP税收政策尚未明晰，但税收成本又是贯穿工程的全过程且会直接关系到企业的利润和收益率。因此，本文将结合以往的研究经验，归纳出 PPP项目公司涉税的主要风险，总结由此引发的一些思考。 一、PPP项目概况与运营方式 PPP(Public-Private Partnership)是国家所倡导的一种新型政府筹资方式。从简单的角度上来讲，数学模式就是指社会资本与政府在基础设施以及公共服务的方面通过进行长期的合作，所进行的一种政府付费、社会资本建设运营的模式。本篇文章主要针对数学项目公司的涉税风险进行了分析，具体探讨了数学项目的涉税问题。 二、PPP项目公司主要涉税风险分析 为使 PPP项目顺利进行，政府与社会资金均需以特许经营为基础，组建具有独立核算、承担风险的SPV项目公司。PPP项目的特点决定了政府无法完全控制项目公司，在项目的全过程中，政府几乎不参与项目的经营和收益，而社会资本是项目公司的最大股东，项目公司则是项目的承担者，主要负责项目的建设、运营和移交。 (一)前期 涉税问题主要是PPP项目在前期由于没有设立项目公司，导致前期支出全部由当地财政承担，获得相应的票据；而土地征用的拆迁款通常都是由当地政府先行垫付，并出具财政性发票。在项目落地后，工程公司将负责 PPP项目的前期支出，并将其纳入投资总额。主要涉税风险有土地征用费、前期费用等全部支出。因此，既需要缴纳印花税，又需要缴纳增值税，增值税如果不能从增值税专用发票中扣除，那么不管是政府支付，还是用户支付，都要多支付一笔税款。尽管国家对投资总额给予了一定的收益，但是在进行招标之前，社会资本仅考虑了不能获得进项税的单边扣除，而忽视了附加的税款。此外，在与政府协商时，社会资本方还应当关注前期费用、征地拆迁费等费用是否能够达到企业所得税税前列支的条件，而在这个环节当中，如果企业前期的费用已经开具了发票，那么作为非项目公司，就会致使前期的项目费用在企业所得税税前不能进行扣除，引发企业财务风险。 (二)建设期 涉税问题主要是PPP项目公司的资金一般只占总投资额的20%，其余80%的资金都是通过融资来支付，公司可以自己出资，但前提是只能以项目的使用权为抵押，这种模式下，项目的产权将不属于项目公司，而属于国家。所以，无法保证资金的安全，管理层也会因为资金的限制而做出不同的决定。此外，在整个项目的建设中，建筑施工成本占了很大比例，通常在60%—80%之间，施工单位的开票只有在经营期间才能取得收入，而这种收入只能用于抵扣进项税额或者在税前扣除。目前，主要涉税风险为工程公司的有银行贷款和股东借款两大类融资方式。第一，如果是银行借款，按照财税2016第36号27条，销项税额可以在相应的进项税额中得以抵扣，但是对于一部分不能从销项税额中进行抵扣的进项税额，在企业实现了利息支出的资本化之后，就可以在企业所得税前进行扣除。然而这种方法却存在着一定的风险，在进项税额进行抵扣的过程中，银行的放贷业务往往会收取增值税专用发票，所以在这种情况下，以后再进行增值税发票审核的过程中，如果不能及时产业增值税发票，那么很有可能就会导致企业内部留置过多的进项税额，而一旦企业内部的数额过多，那么很容易就会引起国家税务部门的关注，进而引发企业发生严重的税务风险。此外，如果企业想从公司的股东中进行资金筹集，那么作为各个项目公司的关联方，股东往往是非财务公司，所以在这种情况下，企业的贷款也必须要符合国家税务部门的相关规定，关于企业的借贷以及权益性投资比例不能超过2:1的规定，一旦企业的借贷资金超过了这个比例，那么企业所实际支付给的股东利息就不能在企业的所得税前进行扣除。这将会加大资金的实际成本，导致收益率出现大幅下降的风险。在建设工程费用和其它费用方面，为了避免建筑公司以“甲供材”的形式简单计算3%的增值税，在施工合同中，最好是以普通计税的形式来计算，并且在支付了工程款后，就可以使用增值税专用发票，这样就可以避免因进项税额减少而导致税负增加。 (三)运营期 涉税问题主要由于工程公司已建成并具备一定的施工条件后，就可以开始运作了，工程公司通过政府付费、用户付费和可行性缺口补贴三种形式来获得收益。实践中比较有争议的问题是政府支付的那部分是否属于国家补助，而非征收企业所得税。此外，《国家税务总局关于中央财政补贴增值税有关问题的公告